Transmettez le titre original 'Entrer dans l'île de la blockchain : fiscalité et réglementation cryptographiques à Malte'

1. Introduction

Malte, située en Méditerranée centrale, occupe une position stratégique en tant que plaque tournante reliant l’Europe, l’Afrique du Nord et le Moyen-Orient. Sur le plan économique, Malte est principalement axée sur les services, avec des secteurs particulièrement développés dans les domaines du tourisme, de la finance et des technologies de l’information. Ces dernières années, Malte a activement promu le développement des industries de la blockchain et de la crypto-monnaie, ce qui lui a valu le surnom de « Blockchain Island ». Son environnement financier et juridique a attiré un nombre important d’investisseurs et d’entreprises internationales. En tant que membre de l’Union européenne, Malte a adopté une position réglementaire proactive dans le domaine de la crypto-monnaie et de la blockchain, devenant ainsi un leader mondial dans ce domaine. Cet article analysera le système d’actifs en crypto-monnaie de Malte sous quatre aspects : le système fiscal de base, le système fiscal des crypto-monnaies, les politiques réglementaires en matière de crypto-monnaies, ainsi qu’un résumé et des perspectives sur son orientation future en matière de développement.

2. Système fiscal de base de Malte

2.1 Système fiscal maltais

Malte a un taux d'imposition progressif, avec des taux d'impôt sur le revenu personnel allant de 0 % à 35 %. Le gouvernement impose ses résidents sur leur revenu mondial, tandis que les non-résidents ne sont imposés que sur leur revenu généré à Malte. La définition du statut de résident est principalement basée sur la durée de résidence d'un individu à Malte et sur le principe du centre d'intérêts économiques. Malte propose également des régimes fiscaux spéciaux pour les étrangers résidents et les personnes fortunées, tels que le Plan de Retraite de Malte et le Plan de Résident Global, qui offrent des taux d'imposition fixes et des avantages fiscaux. Selon la Constitution maltaise, le pouvoir de taxation est principalement concentré au niveau national, et le pouvoir de taxation des gouvernements locaux est relativement limité. De plus, le système fiscal de Malte est basé sur l'impôt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoutée. D'autres taxes majeures comprennent l'impôt sur les plus-values, l'impôt foncier, les droits d'importation et d'exportation et les cotisations de sécurité sociale. Les gouvernements locaux ont le pouvoir de percevoir des impôts fonciers, des impôts professionnels, ainsi que des frais de licence et d'enregistrement. Des taxes spéciales telles que la taxe de consommation et la taxe environnementale sont prélevées sur des biens, des services et la protection de l'environnement spécifiques. Le gouvernement vise à assurer des recettes fiscales grâce à des taxes globales, à soutenir le développement social et économique, et à attirer des investissements étrangers et à promouvoir des activités commerciales internationales grâce à des politiques fiscales préférentielles.

2.2 Impôt sur le revenu

Selon la loi fiscale maltaise, une société résidente fiscale maltaise est une entité juridique dont le siège social ou la direction effective est situé à Malte. Dans les conventions fiscales, Malte suit généralement la définition d’une société résidente dans le Modèle de convention de l’OCDE. En vertu de cette convention type, une société résidente est définie comme une personne qui, en vertu de la législation de ce pays, est assujettie à l’impôt en raison de son domicile, de sa résidence, de son lieu de direction, de son lieu de constitution (avec les conventions fiscales de Malte) ou d’autres critères similaires, mais n’inclut pas les personnes qui ne sont imposées que sur les revenus de ce pays. En principe, si une entité juridique ne répond pas à la définition d’une société résidente fiscale maltaise, elle est considérée comme une société maltaise non-résidente. L’impôt sur les sociétés est soumis aux entreprises et aux sociétés exerçant des activités commerciales à Malte. Les sociétés non-résidentes ayant un établissement stable à Malte doivent payer l’impôt sur les sociétés sur les revenus de cet établissement stable et sur les revenus provenant de Malte. Les sociétés non-résidentes qui n’ont pas d’établissement stable à Malte ne doivent payer l’impôt sur les sociétés que sur les revenus provenant de Malte. Les revenus des sociétés non-résidentes sont soumis à des taux d’imposition différents selon leur source et leur nature, mais les gains imposables nets provenant de la vente de biens immobiliers et d’actions, ainsi que des projets de construction à court terme et des projets similaires sont imposés à des taux plus élevés. Dans des circonstances spécifiques, si ces sociétés sont identifiées comme ayant des revenus entrant dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu et ont des opérations permanentes ou fixes à Malte, elles doivent suivre les règles fiscales applicables aux sociétés résidentes maltaises à partir du moment de l’identification et être imposées en tant que succursale d’une société étrangère enregistrée à Malte. Les plus-values provenant de la vente d’immobilisations, d’actions et de biens immobiliers par les entreprises sont considérées comme des revenus ordinaires et sont soumises à l’impôt sur les sociétés. Le taux d’imposition des sociétés de Malte est de 35 %, mais la charge fiscale réelle peut être réduite grâce à un mécanisme de crédit d’impôt, ce qui rend le taux d’imposition des sociétés de Malte inférieur à celui de la plupart des pays.

Selon la loi fiscale maltaise, les personnes qui ont une résidence permanente à Malte sont considérées comme des résidents maltais. Si de telles personnes ont également une résidence permanente à l'étranger, le principal facteur déterminant leur statut de résidence fiscale est l'emplacement de leur centre d'intérêts vitaux. Si, au cours d'une année civile, plus de 50% du revenu total d'un individu provient de Malte, ou si le lieu principal de leurs activités professionnelles est à Malte, ils doivent être considérés comme des résidents maltais. Les personnes qui ne répondent pas aux conditions susmentionnées sont considérées comme des non-résidents. Les résidents maltais sont tenus de payer l'impôt sur le revenu personnel sur leur revenu mondial ; les personnes non-résidentes doivent payer l'impôt sur le revenu personnel dans deux circonstances : premièrement, si elles opèrent par l'intermédiaire d'un établissement permanent à Malte et gagnent un revenu, et deuxièmement, si elles gagnent un revenu provenant de Malte. Les étrangers résidant à Malte ne sont taxés que sur leur revenu généré à Malte. L'impôt sur le revenu personnel est progressif, avec un taux maximum de 35%.

Il est important de noter que Malte impose des impôts sur les gains en capital, ce qui s'applique principalement aux gains découlant de la vente d'actifs fixes, d'actions et d'autres actifs en capital. Les taux d'imposition des gains en capital peuvent varier en fonction du type d'actif et de la durée de détention. En règle générale, le taux d'imposition est plus bas sur les actifs détenus à long terme et le taux d'imposition est plus élevé sur les actifs détenus à court terme. Lors du calcul des gains en capital imposables, le prix de vente de l'actif moins le prix d'achat initial et les dépenses connexes sont pris en compte, et seule l'appréciation réelle est imposée. Malte offre également un certain nombre d'avantages fiscaux et d'exonérations, tels que les réorganisations intra-entreprises et certaines transactions réalisées par des investisseurs internationaux.

2.3 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

La TVA de Malte s'applique à la vente de biens, à la prestation de services, aux revenus locatifs et à l'importation de biens et de services. Lors de la détermination du taux d'imposition applicable, les revenus non imposables à la TVA et les revenus imposables à la TVA sont pris en compte. Lorsque les contribuables remplissent leurs obligations fiscales et bénéficient de leurs droits d'exemption, la taxe transférée aux consommateurs en raison des dépenses d'investissement doit être ajustée les années fiscales suivantes. Actuellement, le taux normal de TVA de Malte est de 18%, avec un taux réduit de 5% ou un taux zéro appliqué à certains biens et services spécifiques. Le système de TVA de Malte vise à garantir l'équité et l'efficacité de la taxation tout en encourageant le développement de secteurs spécifiques et l'amélioration du bien-être social.

2.4 Autres taxes

La plupart des pays prélèvent des impôts fonciers sur leurs citoyens pour financer les services publics et le développement des infrastructures. Cependant, Malte, en tant que petite économie ouverte dépendante de l'attraction des investissements étrangers et des entreprises, choisit d'exempter les impôts fonciers pour renforcer sa compétitivité internationale. En exemptant les impôts fonciers, Malte espère attirer davantage d'investissements étrangers et de personnes fortunées pour acquérir des biens immobiliers, ce qui favorise le développement économique. Pour combler le manque laissé par les impôts fonciers, la structure fiscale de Malte repose principalement sur d'autres formes de taxation, telles que l'impôt sur le revenu, la taxe de transfert de biens immobiliers et les droits de timbre.

Pour les transferts immobiliers, Malte met en œuvre un système de retenue à la source (WHT). Depuis le 1er janvier 2015, les transferts immobiliers à Malte sont généralement soumis à une retenue à la source de 8 % ou 10 % sur la valeur du transfert, en fonction du moment de l'acquisition de l'immobilier. Dans certains cas spécifiques, le taux de retenue à la source peut varier. En particulier, lorsque les premiers 400 000 € de la valeur de transfert remplissent certaines conditions, un taux réduit de 5 % peut être appliqué. Les transferts d'immobiliers obtenus par héritage ou donation sont soumis à une retenue à la source de 12 % sur la différence entre la valeur de transfert et la valeur d'acquisition, ou au taux d'imposition par défaut sur la valeur de transfert selon les réglementations ci-dessus. Les premiers 100 000 € de gains provenant du transfert initial de droits sur des biens immobiliers ou de la résiliation ou de la suspension de tout droit seront imposés à un taux de 15 %.

Les droits de timbre sont également un élément important du système fiscal de Malte. Les droits de timbre s'appliquent aux transferts immobiliers et aux transferts de titres négociables. Pour les transferts immobiliers, les résidents et les non-résidents sont taxés à un taux de 5 %, tandis que les transferts immobiliers dans la région de Gozo sont soumis à un taux de 2 %. Pour les transferts de titres négociables, le taux est de 2 % ; s'il s'agit du transfert d'actions d'une société immobilière, le taux est de 5 %. Malte offre également diverses exonérations de droits de timbre, telles que des exonérations pour la restructuration intra-groupe. Les transferts d'intérêts de partenariat d'une société à une autre au sein du même groupe ou les transferts d'intérêts de partenariat entre partenariats sont également exonérés des droits de timbre. De plus, le don de titres négociables ou de baux commerciaux à des proches par le biais d'un contrat public avant le 1er janvier 2025 est taxé à un taux préférentiel de 1,5 %.

Le système fiscal de Malte est conçu pour garantir une imposition raisonnable des différents revenus, promouvoir la transparence et la réglementation du marché, tout en offrant divers incitations fiscales et exemptions pour soutenir le développement de secteurs spécifiques et une croissance économique saine. Grâce à ces mesures, Malte non seulement maintient l'équité et la transparence de son système fiscal, mais attire également efficacement les investissements internationaux, favorisant ainsi une croissance économique durable.

3. Système fiscal des cryptomonnaies à Malte

Le système fiscal des cryptomonnaies à Malte est relativement clair, reposant principalement sur les dispositions générales en matière fiscale pour la gestion des actifs cryptographiques. Les revenus générés par les transactions de cryptomonnaies sont considérés comme des plus-values et sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou des sociétés. Tant les particuliers que les entreprises doivent payer des impôts sur les bénéfices tirés de l'achat et de la vente de cryptomonnaies, conformément aux taux d'imposition progressifs de Malte, qui dépendent du revenu total du contribuable.

Malte ne facture généralement pas la TVA sur les transactions de cryptomonnaie car, en tant qu'État membre de l'UE, les cryptomonnaies sont considérées comme faisant partie des services financiers en vertu du droit de l'UE, et donc l'achat et la vente de cryptomonnaies ne nécessitent pas de paiement de la TVA. Cependant, les entreprises et les particuliers qui effectuent des transactions de cryptomonnaie doivent remplir leurs obligations fiscales, en particulier les entreprises impliquées dans des activités liées à la cryptographie, qui doivent signaler les détails de leurs transactions au département des impôts intérieurs (IRD) et se conformer aux réglementations de lutte contre le blanchiment d'argent (AML) et de diligence raisonnable envers les clients (CDD). Grâce à ces mesures, le gouvernement maltais assure la transparence et la conformité sur le marché de la cryptomonnaie, empêchant l'évasion fiscale et le blanchiment d'argent, et protégeant les droits des investisseurs et des consommateurs.

Pour promouvoir le développement des entreprises de blockchain et de crypto-monnaie, Malte offre une série d’incitations fiscales. Les entreprises admissibles peuvent bénéficier de taux d’imposition des sociétés plus bas et réduire leur charge fiscale réelle grâce à des mécanismes de crédit d’impôt. Malte offre diverses incitations fiscales aux entreprises qui utilisent la technologie blockchain afin d’encourager la recherche et l’innovation. Plus précisément, les entreprises admissibles peuvent recevoir des crédits d’impôt allant de 25 % à 70 % de leurs dépenses en R-D, selon la taille de l’entreprise et la nature du projet. En outre, Malte offre un traitement fiscal favorable aux startups et aux entreprises en phase de démarrage, qui peuvent bénéficier de taux d’imposition des sociétés réduits et de déductions supplémentaires pour les dépenses éligibles. Dans le domaine de la propriété intellectuelle, Malte offre des régimes fiscaux favorables pour les revenus provenant de la propriété intellectuelle éligible, ce qui permet aux investisseurs de bénéficier de réductions d’impôts importantes sur les revenus générés par les brevets, les droits d’auteur et les marques.

Pour éviter la double imposition sur le revenu mondial des investisseurs internationaux, Malte dispose d'un vaste réseau de conventions fiscales en matière de double imposition. Ces politiques fiscales et incitations démontrent l'engagement de Malte à devenir un centre de premier plan dans l'industrie de la blockchain et des crypto-monnaies, offrant un environnement fiscal favorable aux entreprises et investisseurs mondiaux.

4. Politique de régulation des cryptomonnaies à Malte

Malte est l'un des premiers pays à avoir mis en place un cadre juridique complet pour réglementer la blockchain et les crypto-monnaies. Ses politiques de réglementation tournent principalement autour de la loi sur les actifs financiers virtuels (VFAA), de la loi sur les arrangements et services technologiques innovants (ITAS) et de la loi sur l'autorité maltaise de l'innovation numérique (MDIA). En 2018, Malte a adopté la VFAA, qui fournit des définitions détaillées et des classifications des crypto-monnaies et des activités connexes, et établit des exigences réglementaires spécifiques. Selon cette loi, les prestataires de services d'actifs financiers virtuels (VASPs) qui s'engagent dans des opérations, une gestion et une garde de crypto-monnaies doivent s'inscrire auprès de l'Autorité des services financiers de Malte (MFSA) et se conformer à des normes réglementaires strictes. Ces normes comprennent des mesures de lutte contre le blanchiment d'argent (AML) et le financement du terrorisme (CFT), des exigences de transparence et des rapports réguliers.

De plus, les entreprises menant des offres initiales de pièces de monnaie (ICOs) à Malte doivent soumettre des livres blancs détaillés à la MFSA, divulguant des informations de projet complètes, y compris les fonctions des jetons, les risques et les plans de financement. La MFSA examine et approuve ces livres blancs. Tous les VASPs doivent se conformer aux normes internationales de LBC/FT, y compris la réalisation de diligences raisonnables sur les clients, la déclaration des transactions suspectes et la conservation des dossiers de transactions. Dans le cadre de l'ITAS, Malte a également créé la MDIA, chargée de certifier et de réglementer l'application de la blockchain et d'autres technologies innovantes pour garantir leur sécurité et leur transparence. La loi sur la MDIA crée l'Autorité maltaise de l'innovation numérique, qui promeut et réglemente l'innovation numérique nationale, y compris la blockchain et la cryptomonnaie. Le cadre réglementaire des cryptomonnaies de Malte, grâce à des mesures juridiques et réglementaires strictes, garantit la transparence et la sécurité du marché, protège les droits des investisseurs et encourage l'innovation fintech et le développement de l'industrie. Cette approche réglementaire complète et stricte non seulement protège le développement sain du marché, mais fournit également un modèle réglementaire pour d'autres pays dans le monde.

5. Résumé et perspectives du système d'actifs de cryptomonnaie de Malte

Le système fiscal des actifs de cryptomonnaie de Malte est relativement clair et tourné vers l'avenir, les réglementations fiscales étant principalement basées sur le droit fiscal général. Malte traite les actifs de cryptomonnaie conformément à ses définitions juridiques des actifs financiers virtuels, considérant les revenus des transactions de cryptomonnaie comme des gains en capital soumis à l'impôt sur le revenu personnel ou à l'impôt sur les sociétés, et exempte les transactions de cryptomonnaie de la TVA. Malte impose des exigences strictes en matière de déclaration fiscale et de lutte contre le blanchiment d'argent aux entreprises et aux particuliers impliqués dans des transactions de cryptomonnaie pour garantir la conformité et la transparence du marché. Bien que l'objectif principal du système fiscal de Malte soit de protéger les intérêts des investisseurs et de prévenir les risques financiers, le gouvernement maltais encourage clairement le développement du secteur de la cryptomonnaie en attirant activement les entreprises de la blockchain et de la cryptomonnaie grâce à l'ITAS et à d'autres politiques préférentielles, favorisant l'innovation fintech et la croissance de l'industrie.

À l'avenir, Malte continuera de jouer un rôle de premier plan dans la réglementation et la taxation mondiales des actifs de cryptomonnaie. Alors que les pays du monde entier deviennent de plus en plus acceptants à l'égard des cryptomonnaies, Malte pourrait affiner davantage son système fiscal pour s'adapter au développement et aux changements du marché des cryptomonnaies. En trouvant le meilleur équilibre entre le développement économique, la sécurité financière et la souveraineté monétaire, Malte vise à maintenir sa position de leader dans le domaine des actifs de cryptomonnaie. Grâce à des ajustements continus et à l'optimisation des politiques fiscales, Malte peut attirer plus d'entreprises de la blockchain et des cryptomonnaies, occuper une position plus avantageuse sur le marché financier international, et stimuler une croissance économique et une innovation durables au niveau national.

Références

[1].Autorité des services financiers de Malte. (2018). Loi sur les actifs financiers virtuels. Autorité des services financiers de Malte.

[2].Malta Financial Services Authority. (2018). Innovative Technology Arrangements and Services Act. Malta Financial Services Authority.

[3].Autorité maltaise de l'innovation numérique. (2018). Loi maltaise sur l'Autorité maltaise de l'innovation numérique. Autorité maltaise de l'innovation numérique.

[4].Malta Financial Services Authority. (2024). Réglementation sur les crypto-monnaies et les offres initiales de jetons. Autorité des services financiers de Malte.

[5].Malta Digital Innovation Authority. (2024). Certification and regulatory requirements for innovative technology arrangements and services. Malta Digital Innovation Authority.

[6].Union européenne. (2024). Réglementation de la TVA pour les cryptomonnaies. Journal officiel de l'Union européenne.

[7].Gouvernement de Malte. (2024). Taux d'imposition et système fiscal 2024.

[8].Institut Maltais de la Fiscalité. (2023, 30 octobre). Budget de Malte 2024.

[9].PwC. (2024). Malta-Overview.

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