Autor: TaxDAO

1. Introdução

Um residente fiscal refere-se a uma pessoa física ou jurídica que vive em um país (ou tem uma nacionalidade), goza de direitos civis e assume obrigações civis de acordo com a lei e está sujeita à jurisdição das leis do país. Os residentes fiscais geralmente têm obrigações tributárias ilimitadas com o governo de seu país de residência, ou seja, devem pagar impostos ao governo de seu país de residência sobre sua renda mundial.

Para investidores multinacionais em ativos criptografados, a residência fiscal é um conceito muito importante, que diz respeito ao método de cobrança e à determinação da alíquota de impostos sobre ativos criptografados. Além disso, como diferentes países ou regiões têm diferentes padrões e métodos para identificar o status de residência fiscal, pode acontecer que um investidor seja reconhecido como residente fiscal por vários países ou regiões ao mesmo tempo, ou seja, um residente fiscal duplo. significa que os investidores podem ter que pagar o mesmo imposto em vários países ou regiões. Portanto, é muito importante que os investidores entendam a identificação dos residentes fiscais em vários países e a correspondente prevenção de acordos de dupla tributação. Este artigo irá delinear as regras para a determinação dos residentes fiscais e, com base nisso, discutir brevemente como evitar a dupla tributação.

2 Conceitos Básicos

2.1 Escopo de Residentes Fiscais

Tanto as pessoas físicas quanto as pessoas jurídicas podem se tornar residentes fiscais de um determinado país ou região. Tomando como exemplo a China continental, o padrão de identificação para residentes fiscais individuais é “ter domicílio na China, ou residir na China por 183 dias em um ano fiscal sem domicílio”. na China refere-se ao número de dias de saída temporária não superior a 30 dias em um ano fiscal ou não superior a 90 dias cumulativamente. ). A identificação da pessoa jurídica residente fiscal baseia-se principalmente no fato de estar estabelecida na China de acordo com a lei ou estabelecida de acordo com as leis de outros países e regiões, mas a agência de gerenciamento real está na China. Entre eles: a instituição de gestão real refere-se à instituição que implementa gestão e controle substancial e abrangente sobre a produção e operação, pessoal, contabilidade, propriedade, etc. da empresa.

2.2 A diferença entre residência fiscal e outros conceitos

Conceitos facilmente confundidos com residentes fiscais incluem nacionalidade, registro de domicílio e residência habitual.

A nacionalidade refere-se à relação política e jurídica entre um cidadão e um país, e é um sinal de que um cidadão pertence a um determinado país. A nacionalidade de uma pessoa jurídica empresarial é chamada de nacionalidade de uma pessoa jurídica, que pode ser determinada de acordo com o estabelecimento, domicílio ou nacionalidade dos estados membros da empresa.

O registro de domicílio geralmente se refere especificamente ao registro de domicílio de cidadãos chineses, que é o local de residência registrado pelo cidadão na autoridade nacional de registro de domicílio e também é a residência legal do cidadão. O artigo 25.º do "Código Civil" dispõe: "Demita domicílio da pessoa singular o domicílio registado no registo do agregado familiar ou outro registo de identidade válido. Se a residência habitual for incompatível com o domicílio, considera-se como domicílio o domicílio habitual." desta vez, o domicílio registrado perde a validade de domicílio.

Residência habitual refere-se a um local onde uma pessoa singular vive temporariamente para um determinado fim e não tem intenção de permanecer permanentemente. O local de residência habitual não exige um tempo de residência determinado, nem exige a intenção de residência permanente, apenas a residência efetiva é exigida. Uma pessoa singular pode ter mais do que um local de residência habitual.

Embora o julgamento dos residentes fiscais às vezes precise se referir aos conceitos acima, os residentes fiscais não são totalmente consistentes com eles e, às vezes, podem haver sobreposições ou diferenças. Por exemplo:

• Uma pessoa pode ser residente fiscal de mais de um país, mas ter apenas a nacionalidade de um país.
• Uma pessoa pode ter domicílio em um país, mas não ser residente fiscal desse país porque trabalha ou mora fora do país há muito tempo; da mesma forma, ele pode não ter domicílio em um país, mas é residente fiscal por causa de interesses familiares ou econômicos naquele país. residente fiscal do país.
• Uma pessoa pode ter residência habitual em um país, mas não ser residente fiscal desse país porque os critérios de duração da permanência para esse país não foram atendidos.

3 regras para determinar residentes fiscais nos principais países do mundo

A determinação da residência fiscal geralmente se refere às leis tributárias escritas ou às leis correspondentes do país local. No entanto, para países de direito consuetudinário, como Canadá e Reino Unido, não há nenhuma disposição clara de que certas condições devam ser consideradas como residentes fiscais, mas um julgamento abrangente é feito com base na situação geral do indivíduo ou entidade. Este artigo primeiro resume as regras de determinação de residência fiscal dos principais países do mundo de acordo com as leis, regulamentos e precedentes relevantes.

Em particular, em alguns países, embora as parcerias e entidades de passagem não sejam consideradas entidades residentes fiscais para tributação, elas ainda têm a obrigação de declarar informações financeiras como residentes fiscais de acordo com o CRS. Por exemplo, para fins do CRS, uma sociedade cujo local de administração efetiva esteja localizado no Canadá será considerada residente fiscal canadense. O objetivo é prevenir o risco de evasão fiscal transfronteiriça e fortalecer a gestão da fonte tributária e o intercâmbio de informações entre os países (regiões).

4 Estatuto de residente de dupla tributação e regras de tributação

4.1 Razões para o status de residente de dupla tributação

O status de residente fiscal duplo refere-se à situação em que uma pessoa atende aos requisitos de status de residente fiscal de dois ou mais países (regiões) ao mesmo tempo e, portanto, tem obrigações fiscais nesses países (regiões). Ela vem principalmente da diferença nos padrões de identificação dos moradores. Por exemplo, alguns países usam o local de domicílio para julgar os residentes fiscais, enquanto alguns países usam o local de residência habitual para julgar os residentes fiscais, de modo que o mesmo contribuinte seja reconhecido como residente em diferentes países e tenha obrigações fiscais ilimitadas.

Para evitar ou reduzir a dupla tributação, os países costumam assinar acordos de dupla tributação (ADTs), que estipulam como resolver conflitos na identificação do status de residente e concedem isenções fiscais ou acordos de crédito correspondentes.

4.2 Regras de tributação sob o acordo DTA

De modo geral, o DTA usará a regra de residência limitada, a regra de residência prioritária e a regra de nacionalidade prioritária para resolver conflitos na identificação de residentes. Dentre elas, as regras de desempate referem-se a uma série de normas de julgamento estabelecidas em acordos tributários internacionais para solucionar a imputação tributária de pessoas físicas ou jurídicas residentes em ambas as partes. Em tratados tributários internacionais, as regras de plus ratio são normalmente aplicadas passo a passo na seguinte ordem:

Para indivíduos:

(1) será considerado residente da Parte na qual tenha sua residência permanente;

(2) Havendo residência permanente em ambas as partes, será considerada residente da parte cuja relação pessoal e econômica seja mais próxima (centro de interesses vitais);

(3) Se a parte cujo centro de interesses vitais se situa não puder ser determinada, ou não tiver residência permanente em nenhuma das partes, será considerada residente da parte onde tiver a sua residência habitual;

(4) Se tiver ou não tiver residência habitual em ambas as partes, será considerado residente da parte de que tenha nacionalidade;

(5) Se tiver nacionalidade de ambas as partes ou não tiver nacionalidade, as autoridades competentes de ambas as partes resolverão por meio de consulta.

Para entidades:

(1) será considerado residente do lado onde se situa a própria instituição gestora;

(2) Se a parte onde a atual instituição gestora estiver localizada não puder ser determinada, as autoridades competentes de ambas as partes deverão resolvê-la por meio de consulta.

Este artigo tenta usar o Acordo entre a China e os Estados Unidos para Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal sobre a Renda (doravante denominado "Acordo") para ilustrar a aplicação da regra da razão positiva. Em primeiro lugar, o primeiro parágrafo do artigo 4º do "Acordo" estipula: "A expressão 'residente de um Estado Contratante' neste Acordo significa, de acordo com a legislação do Estado Contratante, devido ao domicílio, residência, sede , local de registro ou outro critério semelhante, no Uma pessoa que está sujeita a imposto em um Estado Contratante." Depois disso, o segundo e terceiro parágrafos do Artigo 4, respectivamente, estipulam que se pessoas físicas e jurídicas forem reconhecidas como residentes fiscais correspondentes em de acordo com as leis domésticas da China e dos Estados Unidos, ambas as partes "Deve ser determinado por negociação que o indivíduo/empresa é residente de um Estado Contratante deste Acordo."

Ao mesmo tempo, o protocolo do "Acordo" estipula: "Ao aplicar o segundo parágrafo do Artigo 4 deste Acordo, as autoridades competentes dos dois Estados contratantes adotarão as regras do Artigo 4, parágrafo 2, das Nações Unidas Modelo de Convenção de Dupla Tributação entre Países Desenvolvidos e em Desenvolvimento como regra. Exato.” O parágrafo 2º do Artigo 4º deste modelo é a “Regra Gabi”, e o método de julgamento é consistente com o anterior. Portanto, os seguintes exemplos podem ser tentados:

Exemplo 1: A empresa A está registrada na China e opera tanto na China quanto nos Estados Unidos, mas sua instituição de gerenciamento real fica na China. Então, a Empresa A deve ser considerada residente na China porque sua instituição de gerenciamento real está na China.

Exemplo 2: A empresa B está registrada nos Estados Unidos e também opera negócios na China e nos Estados Unidos; no entanto, a localização de sua instituição de gerenciamento real não pode ser determinada. Neste momento, a Empresa B será considerada residente determinada por negociação entre as autoridades competentes das duas partes.Se nenhum acordo for alcançado por meio de negociação, a Empresa B não poderá usufruir de quaisquer benefícios do tratado tributário.

Exemplo 3: Tanto C como sua esposa são cidadãos chineses. Eles vivem nos Estados Unidos cerca de 90 dias por ano e na China o resto do tempo. Sua residência permanente é em Xangai. Os dois investiam muito dinheiro em uma determinada empresa nos Estados Unidos e eram membros do conselho de administração da empresa, mas não eram responsáveis pelas operações do dia-a-dia da empresa. A dupla também comprou várias propriedades de investimento nos Estados Unidos. Neste exemplo, C é reconhecido como residente fiscal chinês de acordo com as leis domésticas chinesas; de acordo com as leis domésticas dos EUA, ele é reconhecido como residente fiscal dos Estados Unidos (de acordo com o número real de dias de permanência). Portanto, de acordo com as disposições relevantes do "Acordo", primeiro determine se C tem residência nos dois países. Fácil de saber: C tem domicílio na China, mas não nos Estados Unidos, portanto, C é considerado um residente fiscal da China, não um residente fiscal dos Estados Unidos.

4.3 Exceções à Regra Gabi

No final de abril de 2020, o meu país assinou oficialmente 107 acordos para evitar a dupla tributação (dos quais 101 entraram em vigor), assinou acordos fiscais com as Regiões Administrativas Especiais de Hong Kong e Macau (já em vigor) e assinou um imposto acordo com Taiwan (ainda não efetivo). entrará em vigor). Nos tratados fiscais bilaterais assinados entre o meu país e outros países, as regras plus geralmente são baseadas no "Acordo Modelo das Nações Unidas para Dupla Tributação entre Países Desenvolvidos e em Desenvolvimento" (doravante referido como "Modelo ONU"), mas alguns acordos adotam o " Modelo da ONU, como o modelo da OCDE, etc. Embora o modelo da OCDE e o modelo da ONU tenham regras de tributação semelhantes, pode haver métodos de determinação diferentes em acordos específicos. Portanto, os investidores chineses devem ficar atentos aos tratados fiscais bilaterais entre o país onde seu negócio está localizado e meu país para determinar o acordo de tributação correspondente.Do que as regras.

5 Considerações para Investimento em Criptomoeda Transfronteiriça

O negócio de investimento dos investidores multinacionais em ativos criptografados costuma se espalhar por todo o mundo. Neste momento, além do fato de que as transações na região onde os ativos pertencem precisam ser tributadas localmente de acordo com o princípio territorial, se forem reconhecidas como residentes fiscais de um país com uma alta taxa de imposto, eles podem pagar impostos a esse país.O país tem responsabilidade tributária ilimitada. De forma a eliminar razoavelmente os correspondentes custos de investimento, este documento considera que os investidores podem considerar os seguintes aspetos:

Primeiro, tente evitar ter residência permanente em um país com altas taxas de impostos. A residência permanente é o principal critério para julgar a residência fiscal.Se um investidor tiver residência permanente em um país com alta alíquota de impostos, é provável que seja reconhecido como residente fiscal desse país. Portanto, os investidores devem tentar evitar comprar ou alugar imóveis para uso e residência de longo prazo em países com altas taxas de impostos.

Em segundo lugar, tente colocar o centro de interesses importantes em países com taxas de impostos baixas. Se o investidor tiver residência permanente em vários países, deve tentar colocar o seu centro de interesse vital no país com taxa de imposto mais baixa. O centro de interesses vitais refere-se ao local onde as relações pessoais e econômicas são mais próximas, incluindo família, sociedade, ocupação, propriedade, etc. Os investidores podem refletir o centro de interesses vitais das seguintes maneiras:

• Morar com familiares em países com impostos baixos ou visitá-los com frequência
• Participe de atividades sociais, junte-se a associações, faça amizades, etc. em países com impostos baixos
• Exercer ocupação principal ou atividades comerciais em um país com impostos baixos, ou estabelecer uma empresa, filial, escritório, etc.
• Invista ou mantenha a maior parte de sua propriedade em países com impostos baixos
• Abrir contas bancárias, cartões de crédito, seguros e outros produtos financeiros em países com baixas taxas de impostos

Em terceiro lugar, tente evitar ter residência habitual em países com altas taxas de impostos. Caso o investidor não tenha residência permanente em nenhum país e seja difícil determinar o centro de interesses, deve procurar evitar ter residência habitual num país com elevada taxa de tributação. Especificamente, os investidores devem fazer o possível para controlar seu tempo de residência em países com altas taxas de impostos ou fornecer evidências que comprovem que sua residência neste país é temporária, como turismo, visita a amigos, inspeções de negócios etc.

Finalmente, no que diz respeito aos investidores de entidades, eles devem fazer o possível para localizar as próprias instituições gestoras de entidades em países com taxas de impostos mais baixas. O órgão de governo de fato é o órgão de decisão mais alto de uma entidade, geralmente um conselho de administração ou órgão similar, que é responsável por tomar e implementar as principais decisões da entidade. Se a entidade tiver atividades comerciais em vários países, o local de reunião da agência de gestão real, o local de armazenamento de documentos, o local de residência dos executivos seniores etc. devem ser definidos em um país com uma taxa de imposto mais baixa para refletir que o país é um importante centro de interesse da entidade. Se a parte onde a atual agência de administração estiver localizada não puder ser determinada, as autoridades competentes de ambas as partes resolverão por meio de consulta. Nesse caso, os resultados podem ser inconclusivos e demorados. Portanto, os investidores devem tentar evitar que essa situação aconteça ou se comunicar ativamente com as autoridades fiscais dos países relevantes para buscar um resultado mais favorável.