Autor: TaxDAO

1. Introducción

Un residente fiscal se refiere a una persona física o jurídica que vive en un país (o tiene una nacionalidad), disfruta de derechos civiles y asume obligaciones civiles de acuerdo con la ley, y está sujeta a la jurisdicción de las leyes del país. Los residentes fiscales por lo general tienen una obligación tributaria ilimitada con el gobierno de su país de residencia, es decir, tienen que pagar impuestos al gobierno de su país de residencia sobre sus ingresos mundiales.

Para los inversionistas multinacionales de activos encriptados, la residencia fiscal es un concepto muy importante, que se refiere al método de recaudación y la determinación de la tasa impositiva de los impuestos a los activos encriptados. Además, dado que los diferentes países o regiones tienen diferentes estándares y métodos para identificar el estado de residencia fiscal, puede suceder que un inversor sea reconocido como residente fiscal por varios países o regiones al mismo tiempo, es decir, un residente fiscal doble. significa que los inversores pueden tener que pagar el mismo impuesto en varios países o regiones. Por lo tanto, es muy importante que los inversores comprendan la identificación de los residentes fiscales en varios países y la correspondiente evitación de acuerdos de doble imposición. Este artículo esbozará las reglas para la determinación de los residentes fiscales y, sobre esta base, discutirá brevemente la forma de evitar la doble imposición.

2 Conceptos Básicos

2.1 Alcance de los Residentes Fiscales

Tanto las personas físicas como las personas jurídicas corporativas pueden convertirse en residentes fiscales de un determinado país o región. Tomando como ejemplo a China continental, el estándar de identificación para los residentes fiscales individuales es "tener un domicilio en China, o vivir en China durante 183 días en un año fiscal sin domicilio". Entre ellos: tener un domicilio en China significa 183 días de residencia en China se refiere al número de días de salida temporal que no exceda los 30 días en un año fiscal o no más de 90 días acumulativamente). La identificación de los residentes fiscales de personas jurídicas se basa principalmente en si está establecido en China de acuerdo con la ley o establecido de acuerdo con las leyes de otros países y regiones, pero la agencia de administración real está en China. Entre ellos: la institución de gestión real se refiere a la institución que implementa la gestión y el control sustanciales y completos sobre la producción y operación, el personal, las cuentas, la propiedad, etc. de la empresa.

2.2 La diferencia entre residencia fiscal y otros conceptos

Los conceptos que se confunden fácilmente con los de residentes fiscales incluyen nacionalidad, registro de hogar y residencia habitual.

La nacionalidad se refiere a la relación política y jurídica entre un ciudadano y un país, y es un signo de que un ciudadano pertenece a un determinado país. La nacionalidad de una persona jurídica empresarial se denomina nacionalidad de una persona jurídica, la cual puede determinarse según el establecimiento, domicilio o nacionalidad de los estados miembros de la empresa.

El registro de hogares, por lo general, se refiere específicamente al registro de hogares de ciudadanos chinos, que es el lugar de residencia registrado por el ciudadano en la autoridad nacional de registro de hogares, y también es la residencia legal del ciudadano. El artículo 25 del "Código Civil" estipula: "El domicilio de una persona natural es el domicilio registrado en el registro de la casa u otro registro de identidad válido. Si la residencia habitual es incompatible con el domicilio, el domicilio habitual se considerará como domicilio". esta vez, el domicilio registrado pierde la validez de domicilio.

La residencia habitual se refiere a un lugar donde una persona física vive temporalmente para un propósito determinado y no tiene intención de permanecer permanentemente. El lugar de residencia habitual no requiere un tiempo de residencia determinado, ni tampoco la intención de residencia permanente, solo se requiere la residencia efectiva. Una persona física puede tener más de un lugar de residencia habitual.

Si bien el juicio de los residentes fiscales a veces necesita referirse a los conceptos anteriores, los residentes fiscales no son completamente consistentes con ellos y, en ocasiones, pueden existir superposiciones o diferencias. Por ejemplo:

• Una persona puede ser residente fiscal de más de un país, pero solo tener la nacionalidad de un país.
• Una persona puede tener domicilio en un país pero no ser residente fiscal de ese país porque ha estado trabajando o viviendo fuera del país durante mucho tiempo; de igual manera, puede no tener domicilio en un país pero es residente fiscal por intereses familiares o económicos en ese país residente fiscal del país.
• Una persona puede tener residencia habitual en un país pero no ser residente fiscal de ese país porque no se ha cumplido el criterio de duración de la estadía para ese país.

3 Reglas para Determinar los Residentes Fiscales en los Principales Países del Mundo

La determinación de la residencia fiscal generalmente se refiere a las leyes fiscales escritas o las leyes correspondientes del país local. Sin embargo, para países de derecho consuetudinario como Canadá y el Reino Unido, no existe una disposición clara de que ciertas condiciones deban considerarse residentes fiscales, sino que se realiza un juicio integral basado en la situación general de la persona o entidad. Este artículo primero resume las reglas de determinación de la residencia fiscal de los principales países del mundo de acuerdo con las leyes, reglamentos y precedentes pertinentes.

En particular, en algunos países, aunque las sociedades de personas y las entidades de paso no se consideran entidades residentes fiscales para efectos fiscales, aún tienen la obligación de declarar información financiera como residentes fiscales según el CRS. Por ejemplo, a los efectos del CRS, una sociedad cuyo lugar de administración efectiva se encuentre en Canadá se considerará residente fiscal canadiense. El propósito de esto es prevenir el riesgo de evasión fiscal transfronteriza y fortalecer la gestión de fuentes tributarias y el intercambio de información entre países (regiones).

4 Estatuto de residente de doble imposición y normas fiscales

4.1 Causas de la condición de residente de doble imposición

El estatus de residente fiscal dual se refiere a la situación en la que una persona cumple con los requisitos del estatus de residente fiscal de dos o más países (regiones) al mismo tiempo y, por lo tanto, tiene obligaciones fiscales en estos países (regiones). Proviene principalmente de la diferencia en los estándares de identificación de los residentes. Por ejemplo, algunos países utilizan el lugar de domicilio para juzgar a los residentes fiscales, mientras que otros utilizan el lugar de residencia habitual para juzgar a los residentes fiscales, de modo que un mismo contribuyente es reconocido como residente en diferentes países y tiene obligaciones fiscales ilimitadas.

Con el fin de evitar o reducir la doble tributación, los países suelen firmar convenios de doble tributación (CDI), que estipulan cómo resolver conflictos en la identificación del estatus de residente y otorgan las correspondientes exenciones tributarias o acuerdos de crédito.

4.2 Reglas tributarias bajo el acuerdo DTA

En términos generales, el DTA utilizará la regla de residencia limitada, la regla de residencia prioritaria y la regla de nacionalidad prioritaria para resolver conflictos en la identificación de residentes. Entre ellas, las reglas de desempate se refieren a una serie de normas de juicio establecidas en los convenios fiscales internacionales para resolver la atribución tributaria de las personas físicas o jurídicas residentes de ambas partes. En los tratados fiscales internacionales, las reglas de la proporción positiva generalmente se aplican paso a paso en el siguiente orden:

Para individuos:

(1) se considerará residente de la Parte en la que tenga su residencia permanente;

(2) Si hay una residencia permanente en ambas partes, se considerará residente de la parte cuya relación personal y económica sea más estrecha (centro de intereses vitales);

(3) Si no se puede determinar la parte cuyo centro de intereses vitales se encuentra, o no tiene residencia permanente en ninguna de las partes, se considerará residente de la parte donde tiene su residencia habitual;

(4) Si tiene o no tiene residencia habitual en ambas partes, se considerará residente de la parte donde tiene la nacionalidad;

(5) Si tiene nacionalidad en ambas partes o no tiene nacionalidad, las autoridades competentes de ambas partes lo resolverán mediante consulta.

Para entidades:

(1) se considerará residente del lado donde se encuentra la institución de gestión real;

(2) Si no se puede determinar la parte donde se encuentra la institución de gestión real, las autoridades competentes de ambas partes lo resolverán mediante consulta.

Este artículo trata de utilizar el Acuerdo entre China y los Estados Unidos para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal sobre la renta (en lo sucesivo, el "Acuerdo") para ilustrar la aplicación de la regla de la relación positiva. En primer lugar, el primer párrafo del Artículo 4 del "Convenio" estipula: "El término 'residente de un Estado Contratante' en este Acuerdo significa, de conformidad con las leyes del Estado Contratante, por razón de domicilio, residencia, sede , lugar de registro, u otro criterio similar, en la A persona que está sujeta a impuestos en un Estado contratante". Después de eso, los párrafos segundo y tercero del artículo 4, respectivamente, estipulan que si las personas físicas y las empresas son reconocidas como residentes fiscales correspondientes en de conformidad con las leyes nacionales de China y los Estados Unidos, ambas partes "Se determinará mediante negociación que la persona física o jurídica es residente de un Estado contratante de este Acuerdo".

Al mismo tiempo, el protocolo del "Acuerdo" estipula: "Al aplicar el segundo párrafo del artículo 4 de este Acuerdo, las autoridades competentes de los dos Estados contratantes tomarán las reglas del artículo 4, párrafo 2, de las Naciones Unidas Modelo de Convención de Doble Imposición entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo como regla. Exacto.” El párrafo 2 del Artículo 4 de esta plantilla es la “Regla Gabi”, y el método de juicio es consistente con el anterior. Por lo tanto, se pueden probar los siguientes ejemplos:

Ejemplo 1: la empresa A está registrada en China y opera tanto en China como en los Estados Unidos, pero su institución de gestión real está en China. Entonces, la empresa A debe considerarse residente de China porque su institución de gestión real se encuentra en China.

Ejemplo 2: la empresa B está registrada en los Estados Unidos y también opera negocios en China y los Estados Unidos; sin embargo, no se puede determinar la ubicación de su institución de gestión real. En este momento, la Empresa B será considerada como residente determinado mediante negociación entre las autoridades competentes de las dos partes.Si no se puede llegar a un acuerdo a través de la negociación, la Empresa B no podrá disfrutar de los beneficios del tratado fiscal.

Ejemplo 3: Tanto C como su esposa son ciudadanos chinos, viven en los Estados Unidos alrededor de 90 días al año y en China el resto del tiempo, su residencia permanente es en Shanghái. Los dos invirtieron mucho dinero en cierta empresa en los Estados Unidos y eran miembros de la junta directiva de la empresa, pero no eran responsables de las operaciones del día a día de la empresa. La pareja también compró varias propiedades de inversión en los Estados Unidos. En este ejemplo, C es reconocido como residente fiscal chino de acuerdo con las leyes internas chinas; de acuerdo con las leyes internas de los EE. UU., se reconoce como residente fiscal de los Estados Unidos (según el número real de días de estadía). Por lo tanto, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Acuerdo", primero determine si C tiene residencia en los dos países. Fácil de saber: C tiene domicilio en China pero no en los Estados Unidos, por lo que C se considera residente fiscal de China, no residente fiscal de los Estados Unidos.

4.3 Excepciones a la Regla Gabi

A fines de abril de 2020, mi país ha firmado oficialmente 107 acuerdos para evitar la doble tributación (de los cuales 101 han entrado en vigor), ha firmado acuerdos fiscales con las Regiones Administrativas Especiales de Hong Kong y Macao (ya han entrado en vigor) y ha firmado un acuerdo con Taiwán (todavía no efectivo). entrará en vigor). En los tratados fiscales bilaterales firmados entre mi país y otros países, las reglas positivas generalmente se basan en el "Acuerdo modelo de doble imposición de las Naciones Unidas entre países desarrollados y en desarrollo" (en adelante denominado "Modelo de la ONU"), pero algunos acuerdos adoptan el " Modelo de la ONU, como el modelo de la OCDE, etc. Aunque el modelo de la OCDE y el modelo de la ONU tienen reglas fiscales similares, puede haber diferentes métodos de determinación en acuerdos específicos. Por lo tanto, los inversores chinos deben prestar atención a los tratados fiscales bilaterales entre el país donde se encuentra su negocio y mi país para determinar el convenio de tributación correspondiente.

5 consideraciones para la inversión transfronteriza en criptomonedas

El negocio de inversión de los inversionistas multinacionales de activos cifrados generalmente se extiende por todo el mundo. En este momento, además del hecho de que las transacciones en la región a la que pertenecen los activos deben gravarse localmente de acuerdo con el principio territorial, si se reconocen como residentes fiscales de un país con una tasa impositiva alta, pueden pagar impuestos a ese país. El país tiene una obligación fiscal ilimitada. Para eliminar razonablemente los costos de inversión correspondientes, este documento cree que los inversores pueden considerar los siguientes aspectos:

Primero, trate de evitar tener una residencia permanente en un país con tasas impositivas altas. La residencia permanente es el criterio principal para juzgar la residencia fiscal.Si un inversionista tiene una residencia permanente en un país con una tasa impositiva alta, es probable que sea reconocido como residente fiscal de ese país. Por lo tanto, los inversores deben tratar de evitar comprar o arrendar bienes raíces para uso y residencia a largo plazo en países con tasas impositivas altas.

En segundo lugar, trate de ubicar el centro de intereses importantes en países con tasas impositivas bajas. Si el inversionista tiene residencia permanente en varios países, debe tratar de ubicar su centro de interés vital en el país con una tasa impositiva más baja. El centro de intereses vitales se refiere al lugar donde las relaciones personales y económicas son más estrechas, incluyendo la familia, la sociedad, la ocupación, la propiedad, etc. Los inversores pueden reflejar el centro de intereses vitales de las siguientes maneras:

• Vive con familiares en países con impuestos bajos o visítalos con frecuencia
• Participa en actividades sociales, únete a asociaciones, entabla amistades, etc. en países con tasas impositivas bajas
• Ejercer la ocupación principal o actividades comerciales en un país de baja tributación, o establecer una empresa, sucursal, oficina, etc.
• Invierta o mantenga la mayor parte de su propiedad en países con impuestos bajos
• Abrir cuentas bancarias, tarjetas de crédito, seguros y otros productos financieros en países con tasas impositivas bajas

Tercero, trate de evitar tener residencia habitual en países con tasas impositivas altas. Si el inversor no tiene residencia permanente en ningún país y es difícil determinar el centro de intereses, debe tratar de evitar tener una residencia habitual en un país con una tasa impositiva alta. Específicamente, los inversores deben hacer todo lo posible para controlar su tiempo de residencia en países con tasas impositivas altas, o proporcionar pruebas para demostrar que su residencia en este país es temporal, como turismo, visitas a amigos, inspecciones comerciales, etc.

Finalmente, en lo que se refiere a los inversionistas de entidades, deben hacer todo lo posible para ubicar las instituciones de administración reales de las entidades en países con tasas impositivas más bajas. El órgano de gobierno de facto es el máximo órgano de decisión de una entidad, normalmente un consejo de administración u órgano similar, que es responsable de tomar e implementar las decisiones más importantes de la entidad. Si la entidad tiene actividades comerciales en varios países, el lugar de reunión de la agencia de administración real, el lugar de almacenamiento de documentos, el lugar de residencia de los altos ejecutivos, etc., debe establecerse en un país con una tasa impositiva más baja para reflejar que el país es un importante centro de interés de la entidad. Si no se puede determinar la parte donde se encuentra la agencia de gestión real, entonces las autoridades competentes de ambas partes lo resolverán mediante consulta. En este caso, los resultados pueden no ser concluyentes y llevar mucho tiempo. Por lo tanto, los inversores deben tratar de evitar que ocurra esta situación o comunicarse activamente con las autoridades fiscales de los países correspondientes para luchar por un resultado más favorable.