Tác giả: TaxDAO

1. Giới thiệu

Cư dân thuế là thể nhân hoặc pháp nhân sống ở một quốc gia (hoặc có quốc tịch), được hưởng các quyền dân sự và đảm nhận nghĩa vụ dân sự theo pháp luật, đồng thời chịu sự điều chỉnh của pháp luật quốc gia đó. Cư dân thuế thường có nghĩa vụ thuế vô hạn đối với chính phủ của quốc gia cư trú của họ, nghĩa là họ phải nộp thuế cho chính phủ của quốc gia cư trú đối với thu nhập trên toàn thế giới của họ.

Đối với các nhà đầu tư tài sản mã hóa đa quốc gia, nơi cư trú thuế là một khái niệm rất quan trọng, liên quan đến phương pháp thu và xác định thuế suất của thuế tài sản mã hóa. Ngoài ra, do các quốc gia hoặc khu vực khác nhau có các tiêu chuẩn và phương pháp khác nhau để xác định tình trạng cư trú thuế, nên có thể xảy ra trường hợp một nhà đầu tư được nhiều quốc gia hoặc khu vực công nhận là đối tượng cư trú thuế cùng một lúc, nghĩa là đối tượng cư trú thuế kép. có nghĩa là các nhà đầu tư có thể phải trả cùng một loại thuế ở nhiều quốc gia hoặc khu vực. Do đó, điều rất quan trọng đối với các nhà đầu tư là phải hiểu việc xác định đối tượng cư trú chịu thuế ở các quốc gia khác nhau và các hiệp định tránh đánh thuế hai lần tương ứng. Bài viết này sẽ trình bày các quy định về việc xác định đối tượng cư trú chịu thuế, trên cơ sở đó sẽ thảo luận ngắn gọn về việc tránh đánh thuế hai lần.

2 khái niệm cơ bản

2.1 Phạm vi đối tượng cư trú chịu thuế

Cả cá nhân và pháp nhân của công ty đều có thể trở thành cư dân thuế của một quốc gia hoặc khu vực nhất định. Lấy Trung Quốc đại lục làm ví dụ, tiêu chuẩn nhận dạng đối với cá nhân cư trú thuế là "có nơi cư trú tại Trung Quốc hoặc sống ở Trung Quốc 183 ngày trong một năm tính thuế mà không có nơi cư trú." Trong đó: có nơi cư trú tại Trung Quốc có nghĩa là 183 ngày cư trú ở Trung Quốc đề cập đến số ngày khởi hành tạm thời không quá 30 ngày trong một năm tính thuế hoặc không quá 90 ngày cộng dồn. ). Việc xác định cư dân thuế hợp pháp chủ yếu dựa trên việc nó được thành lập ở Trung Quốc theo luật hay được thành lập theo luật của các quốc gia và khu vực khác nhưng cơ quan quản lý thực tế ở Trung Quốc. Trong số đó: tổ chức quản lý thực tế đề cập đến tổ chức thực hiện quản lý và kiểm soát đáng kể và toàn diện đối với hoạt động sản xuất và vận hành, nhân sự, tài khoản, tài sản, v.v. của doanh nghiệp.

2.2 Sự khác biệt giữa nơi cư trú thuế và các khái niệm khác

Các khái niệm dễ nhầm lẫn với cư trú thuế bao gồm quốc tịch, hộ khẩu và nơi cư trú thường xuyên.

Quốc tịch đề cập đến mối quan hệ chính trị và pháp lý giữa một công dân và một quốc gia, và đó là một dấu hiệu cho thấy một công dân thuộc về một quốc gia nhất định. Quốc tịch của pháp nhân doanh nghiệp được gọi là quốc tịch của pháp nhân, có thể được xác định theo cơ sở thành lập, nơi cư trú hoặc quốc tịch của các quốc gia thành viên của doanh nghiệp.

Hộ khẩu, thường đề cập cụ thể đến hộ khẩu của công dân Trung Quốc, là nơi cư trú mà công dân đăng ký trong cơ quan đăng ký hộ khẩu quốc gia, đồng thời cũng là nơi cư trú hợp pháp của công dân. Điều 25 “Bộ luật Dân sự” quy định: "Nơi ở của cá nhân là nơi ở được ghi trong hộ khẩu hoặc giấy tờ tùy thân hợp lệ khác. Nếu nơi thường trú không phù hợp với nơi thường trú thì nơi ở thường xuyên được coi là nơi thường trú." Tại lúc này, chỗ ở đã đăng ký mất hiệu lực của chỗ ở.

Nơi cư trú thường xuyên là nơi mà một thể nhân sống tạm thời vì một mục đích nhất định và không có ý định cư trú lâu dài. Nơi thường trú không yêu cầu thời gian cư trú cụ thể, cũng không yêu cầu ý định thường trú, chỉ cần nơi cư trú thực tế. Một thể nhân có thể có nhiều hơn một nơi thường trú.

Mặc dù phán đoán của cư dân thuế đôi khi cần tham khảo các khái niệm trên, nhưng cư dân thuế không hoàn toàn nhất quán với chúng và đôi khi có thể có sự chồng chéo hoặc khác biệt. Ví dụ:

• Một người có thể là cư dân thuế của nhiều quốc gia, nhưng chỉ có quốc tịch của một quốc gia.
• Một người có thể có nơi cư trú ở một quốc gia nhưng không phải là đối tượng cư trú thuế của quốc gia đó vì anh ta đã làm việc hoặc sinh sống ở nước ngoài trong một thời gian dài; tương tự, anh ta có thể không có nơi cư trú ở một quốc gia nhưng là đối tượng cư trú chịu thuế vì lợi ích gia đình hoặc kinh tế ở quốc gia đó.
• Một người có thể có nơi cư trú thường xuyên ở một quốc gia nhưng không phải là đối tượng cư trú chịu thuế của quốc gia đó vì tiêu chí về thời gian lưu trú của quốc gia đó chưa được đáp ứng.

3 Quy tắc xác định đối tượng cư trú đóng thuế ở các quốc gia lớn trên thế giới

Xác định nơi cư trú thuế thường đề cập đến luật thuế bằng văn bản hoặc luật tương ứng của quốc gia sở tại. Tuy nhiên, đối với các quốc gia có hệ thống thông luật như Canada và Vương quốc Anh, không có quy định rõ ràng rằng một số điều kiện nhất định phải được coi là đối tượng cư trú của thuế, mà phán quyết toàn diện được đưa ra dựa trên tình hình chung của cá nhân hoặc tổ chức. Bài viết này trước tiên tóm tắt các quy tắc xác định nơi cư trú thuế của các quốc gia lớn trên thế giới theo các luật, quy định và tiền lệ có liên quan.

Cụ thể, tại một số quốc gia, mặc dù các công ty hợp danh và các đơn vị thông qua không được coi là đối tượng cư trú thuế để đánh thuế nhưng họ vẫn có nghĩa vụ kê khai thông tin tài chính với tư cách là đối tượng cư trú thuế theo CRS. Ví dụ: vì mục đích của CRS, một công ty hợp danh có địa điểm quản lý hiệu quả được đặt tại Canada sẽ được coi là đối tượng cư trú thuế của Canada. Mục đích của việc này là ngăn chặn nguy cơ trốn thuế xuyên biên giới, đồng thời tăng cường quản lý nguồn thuế và trao đổi thông tin giữa các quốc gia (khu vực).

4 Tình trạng cư trú bị đánh thuế hai lần và các quy định về thuế

4.1 Lý do dẫn đến tình trạng cư trú bị đánh thuế hai lần

Tình trạng cư trú thuế kép đề cập đến tình huống một người đáp ứng các yêu cầu về tình trạng cư trú thuế của hai hoặc nhiều quốc gia (khu vực) cùng một lúc và do đó phải chịu nghĩa vụ thuế tại các quốc gia (khu vực) này. Nó chủ yếu đến từ sự khác biệt trong tiêu chuẩn nhận diện của cư dân. Ví dụ, một số quốc gia sử dụng nơi cư trú để đánh giá cư dân thuế, trong khi một số quốc gia sử dụng nơi cư trú thường xuyên để đánh giá cư dân thuế, để cùng một người nộp thuế được công nhận là cư dân ở các quốc gia khác nhau và có nghĩa vụ thuế không giới hạn.

Để tránh hoặc giảm việc đánh thuế hai lần, các quốc gia thường ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA), trong đó quy định cách giải quyết mâu thuẫn trong việc xác định tình trạng cư trú và cấp các thỏa thuận miễn thuế hoặc tín dụng tương ứng.

4.2 Các quy định về thuế theo hiệp định DTA

Nói chung, DTA sẽ sử dụng quy tắc cư trú hạn chế, quy tắc cư trú ưu tiên và quy tắc quốc tịch ưu tiên để giải quyết xung đột trong việc xác định cư dân. Trong số đó, các quy tắc ràng buộc đề cập đến một loạt các tiêu chuẩn đánh giá được thiết lập trong các hiệp định thuế quốc tế để giải quyết việc phân bổ thuế của các cá nhân hoặc tổ chức là cư dân của cả hai bên. Trong các điều ước quốc tế về thuế, quy tắc cộng tỷ lệ thường được áp dụng từng bước theo trình tự sau:

Cho cá nhân:

(1) sẽ được coi là đối tượng cư trú của Bên nơi cá nhân đó thường trú;

(2) Nếu cả hai bên đều có hộ khẩu thường trú thì được coi là đối tượng cư trú của bên có quan hệ nhân thân và kinh tế thân thiết hơn (trung tâm của các lợi ích sống còn);

(3) Nếu không xác định được bên có trung tâm lợi ích sống còn, hoặc không có nơi thường trú ở một trong hai bên, bên đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của bên nơi bên đó thường trú;

(4) Nếu anh ta có hoặc không có nơi cư trú thường xuyên ở cả hai bên thì anh ta được coi là đối tượng cư trú của bên mà anh ta có quốc tịch;

(5) Nếu hai bên có quốc tịch hoặc không có quốc tịch thì cơ quan có thẩm quyền của hai bên sẽ giải quyết thông qua hiệp thương.

Đối với các thực thể:

(1) sẽ được coi là đối tượng cư trú của bên có cơ quan quản lý thực tế;

(2) Trường hợp không xác định được bên đặt cơ quan quản lý thực tế thì cơ quan có thẩm quyền của hai bên sẽ giải quyết thông qua tham vấn.

Bài viết này cố gắng sử dụng Hiệp định giữa Trung Quốc và Hoa Kỳ về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn thuế đối với thu nhập (sau đây gọi là "Hiệp định") để minh họa việc áp dụng quy tắc tỷ lệ cộng. Trước hết, khoản đầu tiên của Điều 4 của “Hiệp định” quy định: “Thuật ngữ 'đối tượng cư trú của một Nước ký kết' trong Hiệp định này, theo luật của Nước ký kết này, có nghĩa là do nơi cư trú, nơi cư trú, trụ sở chính. , nơi đăng ký, hoặc các tiêu chí tương tự khác, đối với Người là đối tượng chịu thuế tại một Nước ký kết.” Sau đó, đoạn thứ hai và thứ ba của Điều 4 tương ứng quy định rằng nếu các cá nhân và doanh nghiệp được công nhận là đối tượng cư trú thuế tương ứng tại phù hợp với luật pháp trong nước của Trung Quốc và Hoa Kỳ, cả hai bên " Sẽ được xác định bằng thương lượng rằng cá nhân/công ty là đối tượng cư trú của một Nước ký kết của Thỏa thuận này."

Đồng thời, Nghị định thư của “Hiệp định” quy định: “Khi áp dụng khoản 2 Điều 4 của Hiệp định này, các cơ quan có thẩm quyền của hai Quốc gia ký kết sẽ lấy các quy tắc của Điều 4 khoản 2 của Liên Hợp Quốc. Công ước đánh thuế hai lần mẫu giữa các nước phát triển và đang phát triển là quy tắc. Chính xác.” Đoạn 2 Điều 4 của mẫu này là “Quy tắc Gabi” và phương pháp phán quyết phù hợp với phương pháp trước đó. Do đó, có thể thử các ví dụ sau:

Ví dụ 1: Công ty A được đăng ký tại Trung Quốc và hoạt động ở cả Trung Quốc và Hoa Kỳ, nhưng cơ quan quản lý thực tế của công ty lại ở Trung Quốc. Khi đó, Công ty A nên được coi là đối tượng cư trú của Trung Quốc vì cơ quan quản lý thực tế của công ty này là ở Trung Quốc.

Ví dụ 2: Công ty B được đăng ký tại Hoa Kỳ và cũng hoạt động kinh doanh tại Trung Quốc và Hoa Kỳ; tuy nhiên, không thể xác định được vị trí của cơ quan quản lý thực tế của công ty. Lúc này, Công ty B sẽ được coi là đối tượng cư trú được xác định thông qua đàm phán giữa cơ quan có thẩm quyền của hai bên, nếu không đạt được thỏa thuận thông qua đàm phán thì Công ty B sẽ không được hưởng bất kỳ lợi ích nào của Hiệp định thuế.

Ví dụ 3: Vợ chồng C đều là công dân Trung Quốc, mỗi năm sống ở Mỹ khoảng 90 ngày, thời gian còn lại ở Trung Quốc, hộ khẩu thường trú ở Thượng Hải. Hai người đã đầu tư rất nhiều tiền vào một công ty nào đó ở Hoa Kỳ và là thành viên hội đồng quản trị của công ty, nhưng họ không chịu trách nhiệm về hoạt động hàng ngày của công ty. Cặp đôi này cũng đã mua một số bất động sản đầu tư tại Hoa Kỳ. Trong ví dụ này, C được công nhận là đối tượng cư trú chịu thuế của Trung Quốc theo luật nội địa của Trung Quốc; theo luật nội địa của Hoa Kỳ, anh ta được công nhận là đối tượng cư trú chịu thuế của Hoa Kỳ (theo số ngày lưu trú thực tế). Do đó, theo quy định có liên quan của "Hiệp định", trước tiên hãy xác định xem C có nơi cư trú ở hai nước hay không. Dễ biết: C có nơi cư trú ở Trung Quốc nhưng không phải ở Hoa Kỳ nên C được coi là đối tượng cư trú chịu thuế của Trung Quốc chứ không phải đối tượng cư trú chịu thuế của Hoa Kỳ.

4.3 Ngoại lệ đối với Quy tắc Gabi

Tính đến cuối tháng 4 năm 2020, nước tôi đã chính thức ký kết 107 hiệp định tránh đánh thuế hai lần (trong đó 101 hiệp định đã có hiệu lực), ký kết các thỏa thuận thuế với Đặc khu hành chính Hồng Kông và Macao (đã có hiệu lực) và ký kết thuế hiệp định với Đài Loan (chưa có hiệu lực).có hiệu lực). Trong các hiệp định thuế song phương được ký kết giữa quốc gia của tôi và các quốc gia khác, các quy tắc cộng thường dựa trên "Hiệp định đánh thuế hai lần theo mẫu của Liên hợp quốc giữa các nước phát triển và đang phát triển" (sau đây gọi là "Mô hình của Liên hợp quốc"), nhưng một số hiệp định áp dụng " Mô hình LHQ, chẳng hạn như Mô hình OECD, v.v. Mặc dù mô hình của OECD và mô hình của Liên hợp quốc có các quy tắc đánh thuế tương tự nhau nhưng trong các hiệp định cụ thể có thể có các cách xác định khác nhau, do đó các nhà đầu tư Trung Quốc cần lưu ý các hiệp định thuế song phương giữa quốc gia nơi họ đặt trụ sở kinh doanh và quốc gia của mình để xác định hiệp định đánh thuế tương ứng.hơn các quy tắc.

5 Cân nhắc khi đầu tư tiền điện tử xuyên biên giới

Hoạt động kinh doanh đầu tư của các nhà đầu tư tài sản mã hóa đa quốc gia thường trải rộng trên toàn thế giới, tại thời điểm này, ngoài thực tế là các giao dịch trong khu vực nơi tài sản thuộc về cần phải bị đánh thuế tại địa phương theo nguyên tắc lãnh thổ, nếu chúng được công nhận Là đối tượng cư trú của một quốc gia có thuế suất cao, họ có thể nộp thuế cho quốc gia đó và quốc gia đó chịu trách nhiệm thuế vô hạn. Để loại bỏ một cách hợp lý các chi phí đầu tư tương ứng, bài viết này cho rằng các nhà đầu tư có thể xem xét các khía cạnh sau:

Đầu tiên, cố gắng tránh có hộ khẩu thường trú ở một quốc gia có thuế suất cao. Hộ khẩu thường trú là tiêu chí chính để đánh giá nơi cư trú thuế, nếu nhà đầu tư có hộ khẩu thường trú tại một quốc gia có thuế suất cao thì có khả năng được công nhận là đối tượng cư trú thuế của quốc gia đó. Do đó, các nhà đầu tư nên cố gắng tránh mua hoặc thuê bất động sản để sử dụng và cư trú lâu dài ở các quốc gia có mức thuế cao.

Thứ hai, cố gắng đặt trung tâm của các lợi ích quan trọng ở các quốc gia có thuế suất thấp. Nếu nhà đầu tư có hộ khẩu thường trú ở nhiều quốc gia, anh ta nên cố gắng đặt trung tâm lợi ích sống còn của mình ở quốc gia có thuế suất thấp hơn. Trung tâm của lợi ích sống còn là nơi mà các mối quan hệ cá nhân và kinh tế gần gũi nhất, bao gồm gia đình, xã hội, nghề nghiệp, tài sản, v.v. Nhà đầu tư có thể phản ánh trung tâm lợi ích sống còn theo các cách sau:

• Sống với các thành viên gia đình ở các quốc gia có thuế thấp hoặc thường xuyên đến thăm họ
• Tham gia các hoạt động xã hội, tham gia hiệp hội, thiết lập tình bạn, v.v. tại các quốc gia có thuế suất thấp
• Thực hiện công việc chính hoặc hoạt động kinh doanh tại quốc gia có mức thuế thấp, hoặc thành lập công ty, chi nhánh, văn phòng, v.v.
• Đầu tư hoặc nắm giữ phần lớn tài sản của bạn ở các quốc gia có mức thuế thấp
• Mở tài khoản ngân hàng, thẻ tín dụng, bảo hiểm và các sản phẩm tài chính khác ở các quốc gia có thuế suất thấp

Thứ ba, cố gắng tránh cư trú thường xuyên ở các quốc gia có thuế suất cao. Nếu nhà đầu tư không có nơi thường trú ở bất kỳ quốc gia nào và khó xác định trung tâm lợi ích, anh ta nên cố gắng tránh thường trú ở một quốc gia có thuế suất cao. Cụ thể, nhà đầu tư nên cố gắng hết sức để kiểm soát thời gian cư trú tại các quốc gia có thuế suất cao, hoặc cung cấp bằng chứng chứng minh việc cư trú tại quốc gia này là tạm thời, chẳng hạn như du lịch, thăm bạn bè, kiểm tra doanh nghiệp, v.v.

Cuối cùng, đối với các nhà đầu tư của các tổ chức có liên quan, họ nên cố gắng hết sức để xác định các tổ chức quản lý thực tế của các tổ chức ở các quốc gia có thuế suất thấp hơn. Cơ quan quản lý trên thực tế là cơ quan ra quyết định cao nhất của một thực thể, thường là hội đồng quản trị hoặc cơ quan tương tự, chịu trách nhiệm đưa ra và thực hiện các quyết định quan trọng của thực thể. Nếu thực thể có hoạt động kinh doanh ở nhiều quốc gia, địa điểm họp của cơ quan quản lý thực tế, nơi lưu trữ tài liệu, nơi cư trú của giám đốc điều hành cấp cao, v.v. nên được đặt ở quốc gia có thuế suất thấp hơn để phản ánh rằng quốc gia là trung tâm lợi ích quan trọng của thực thể . Trường hợp không xác định được bên có cơ quan quản lý thực tế thì cơ quan có thẩm quyền của hai bên sẽ giải quyết thông qua hiệp thương. Trong trường hợp này, kết quả có thể không thuyết phục và tốn thời gian. Vì vậy, các nhà đầu tư nên cố gắng tránh để tình trạng này xảy ra, hoặc chủ động trao đổi với cơ quan thuế các nước liên quan để hướng tới một kết quả thuận lợi hơn.