Encaminhar o título original：Andes OnChain (4) | Análise dinâmica da tributação de criptografia e fronteiras regulatórias do México

1 Introdução

Os Estados Unidos Mexicanos (em espanhol: Estados Unidos Mexicanos, em inglês: United Mexican States), comumente conhecidos como "México", são uma potência econômica na América Latina e um importante país minerador no mundo. Ao contrário da Argentina e da Venezuela, o México não caiu em uma crise inflacionária cruel, mas seu setor financeiro foi monopolizado por muito tempo pelo capital estrangeiro, e os bancos tradicionais não conseguem atingir seus usuários-alvo, o que dificulta o atendimento da grande demanda por empréstimos privados. Com o desenvolvimento da fintech, a função financeira da criptomoeda está sendo explorada no México, o que também fez do México um dos países latino-americanos com a maior taxa de uso de blockchain e criptomoeda. As finanças são um fator fundamental para promover o desenvolvimento de criptomoedas no México, e o sistema tributário de criptomoedas do México também é inseparável da supervisão financeira. Este artigo analisará a regulamentação de ativos criptográficos e o sistema tributário do México sob quatro aspectos: sistema tributário básico, política regulatória de criptomoedas, sistema tributário de criptomoedas e um resumo e perspectiva do sistema tributário de ativos criptográficos, além de prever a direção de seu desenvolvimento futuro.

2. Visão geral do sistema tributário básico do México

2.1 Sistema tributário mexicano

De acordo com a Constituição mexicana, tanto o governo federal quanto o governo estadual (municipal) têm o direito de cobrar impostos, criando um sistema tributário de dois níveis nos âmbitos federal e local. O nível local inclui os níveis estadual e municipal, e o governo federal tem o direito de cobrar os principais tipos de impostos domésticos, especialmente o imposto de renda corporativo, que nenhum governo local, em nenhum nível, tem o direito de cobrar. O governo federal mexicano implementa uma estrutura de sistema tributário composto com imposto de renda e imposto sobre valor agregado como os dois principais órgãos. O sistema tributário atual inclui os principais impostos, como o imposto de renda (incluindo o imposto de renda corporativo, o imposto de renda pessoal e o imposto sobre ganhos de capital), o imposto sobre o valor agregado, o imposto sobre a propriedade (o imposto mínimo cobrado com base nos ativos), as tarifas de importação e exportação e o imposto sobre os salários (incluindo principalmente os impostos cobrados sobre os salários, o seguro social e o fundo de habitação dos trabalhadores). Além disso, os impostos federais também incluem alguns impostos cobrados sobre recursos minerais e bens e serviços especiais, como impostos de consumo cobrados sobre bebidas alcoólicas, tabaco, gasolina, serviços de telecomunicações e automóveis. Os governos locais, incluindo os governos estaduais e municipais, têm o direito de cobrar impostos como o imposto sobre a propriedade, o imposto sobre salários (cobrado principalmente dos empregadores), o imposto sobre transações imobiliárias, o imposto sobre ativos comerciais etc., bem como várias outras taxas para registro de propriedade, emissão de licença comercial etc.

2.2.1 Imposto de renda

Conforme estipulado pela Lei Federal de Impostos do México, as empresas mexicanas residentes fiscais referem-se a pessoas jurídicas cujo principal local de operação ou administração efetiva está no México. Nos tratados fiscais, o México geralmente segue o conceito de empresa residente, conforme definido pelo modelo da OCDE. Portanto, uma empresa residente em um tratado tributário refere-se a uma pessoa que é tributada naquele país devido à sua localização, residência, administração, estabelecimento (em um tratado tributário com o México) ou outras condições semelhantes. No entanto, isso não inclui indivíduos que são tributados apenas com base em sua renda proveniente desse país. Em princípio, se uma pessoa jurídica não atender à definição de empresa mexicana residente fiscal, ela será considerada uma empresa não residente no México. Os sujeitos do imposto de renda corporativo são empresas, companhias e outras entidades legais que realizam atividades comerciais no México. As empresas não residentes no México com estabelecimentos permanentes devem pagar o imposto de renda corporativo no México sobre a renda atribuível ao estabelecimento permanente e a renda derivada do México. Os não residentes sem estabelecimentos permanentes no México só precisam pagar o imposto de renda corporativo mexicano sobre a renda proveniente do México. As empresas não residentes aplicam diferentes alíquotas de imposto de acordo com os diferentes tipos de renda bruta (sem deduções), mas a renda líquida tributável da venda de imóveis e ações, e a construção de curto prazo e projetos similares são tributados com uma alíquota mais alta. Em situações específicas, se essas empresas forem consideradas como tendo operações permanentemente estabelecidas ou fixadas no México para fins de imposto de renda, a partir do momento do reconhecimento, elas seguirão os regulamentos fiscais de empresas residentes em seu país de origem, com base na situação da filial registrada pela empresa estrangeira no México. Os ganhos de capital gerados pela venda de ativos fixos, ações e imóveis são considerados renda ordinária e estão sujeitos ao imposto de renda de pessoa jurídica. A lei mexicana permite que a renda proveniente da venda de imóveis, ações e outros ativos fixos seja indexada ao índice de inflação.

De acordo com a Lei Tributária Federal do México, os indivíduos com residência permanente no México são considerados residentes mexicanos. Se essa pessoa também tiver uma residência permanente no exterior, o principal fator que determina seu status de residente fiscal é a localização de seu centro de interesses vitais. Há duas situações em que o México é o centro de interesses vitais: em um ano-calendário, a renda do indivíduo proveniente do México excede 50% da renda total; o local principal das atividades profissionais é no México. Se o centro de interesses vitais de um indivíduo estiver no México, ele deve ser considerado um residente mexicano. Os indivíduos que não atendem às condições mencionadas acima são não-residentes. Os residentes mexicanos precisam pagar imposto de renda pessoal sobre toda a sua renda em todo o mundo; as pessoas físicas não residentes nas duas situações a seguir devem pagar imposto de renda pessoal de acordo com a lei: operando por meio de um estabelecimento permanente no México e gerando renda, e obtendo renda proveniente do México. Os estrangeiros que vivem no México são tributados apenas sobre sua renda no México. Os residentes têm permissão para deduzir despesas médicas, doações para caridade, despesas com educação etc. de sua renda tributável, enquanto os não residentes não têm permissão para isso. A partir de 2018, uma alíquota progressiva com um máximo de 35% foi implementada para o imposto de renda de pessoa física (ISR).

2.2.2 Imposto sobre valor agregado

O imposto sobre valor agregado no México incide sobre as receitas provenientes da venda de mercadorias e prestação de serviços, renda de aluguel e importações de mercadorias e serviços. Ao determinar a taxa de imposto aplicável, a receita operacional como receita tributável sem IVA e a receita tributável com IVA são consideradas em conjunto como base para determinar a taxa de imposto. Quando os contribuintes cumprem suas obrigações fiscais e usufruem de seus direitos de isenção, os impostos transferidos devido a despesas de investimento devem ser ajustados no ano fiscal subsequente. De acordo com a nova lei tributária, a taxa básica de IVA no México e nas áreas de fronteira é atualmente de 16%. Além disso, será cobrado um IVA de 16% sobre alguns itens que anteriormente tinham alíquota zero. Atualmente, os itens isentos de IVA incluem: produtos agrícolas, alimentos básicos e medicamentos, exportações de serviços, exportações de mão de obra, etc.

2.2.3 Imposto sobre a propriedade

O imposto sobre a propriedade comercial é um imposto local importante. É um imposto mínimo baseado em ativos, cobrado em 2% do valor dos ativos de uma empresa, e é adicional ao imposto de renda federal. O imposto sobre a propriedade comercial é cobrado pelos cantões e pelo distrito federal com taxas diferentes. Esse imposto se aplica a ativos pessoais e comerciais. A base tributária para o imposto sobre imóveis é baseada no valor avaliado do National Land Registration Board e do departamento financeiro local, que são conjuntamente responsáveis pela avaliação do valor da propriedade. O imposto sobre transações imobiliárias também é um dos impostos importantes dos governos locais, e sua alíquota é definida pelo governo estadual. Originalmente, surgiu como uma alternativa aos impostos de selo sobre transações imobiliárias, incluindo doações de imóveis, doações a organizações sem fins lucrativos, várias transferências de imóveis e muito mais.

3. Política regulatória de criptomoedas do México

A caracterização das criptomoedas determina a direção da política regulatória de criptomoedas do México. De acordo com a explicação do Banco do México (em espanhol: Banco de Mexico), embora as criptomoedas também possam ser trocadas por bens ou serviços como a moeda, os ativos virtuais, como as criptomoedas, não cumprem as funções clássicas da moeda. Por exemplo, a alta volatilidade do Bitcoin dificulta o seu funcionamento como reserva de valor e unidade de conta. Ao mesmo tempo, menos comerciantes atualmente aceitam criptomoedas, e as criptomoedas não podem se tornar um meio de troca universal. [Além disso, a criptomoeda em si não é um ativo financeiro, e os ganhos e perdas de investimento causados pela volatilidade de seu valor só podem funcionar como ativos financeiros.

O México é o primeiro país da América Latina a promulgar leis específicas para regulamentar as empresas financeiras da Internet no setor de fintech. Atualmente, o país tem três departamentos responsáveis pela regulamentação do setor financeiro: o Banco do México, o Ministério da Fazenda e Crédito Público (SHCP) e a Comissão Nacional Bancária e de Valores Mobiliários (CNBV). As políticas regulatórias de criptomoedas do México giram principalmente em torno de leis como a Lei Fintech (em espanhol: Ley Fintech) e os Regulamentos da Lei de Supervisão de Instituições Fintech (lei secundária).

Na onda de rápido desenvolvimento da fintech, em 2018, o México aprovou a Lei Fintech. A lei envolve principalmente dois aspectos de autorização: um é autorizar as instituições de crowdfunding (em espanhol: Instituciones de Financiamiento Colectivo-IFC) a realizar transações de "crowdfunding", como transações de capital relativas a títulos, ações ou propriedade, e o outro é autorizar as instituições de pagamento eletrônico (em espanhol: Instituciones de Fondos de Pago Electrónico-IFPE) a emitir, gerenciar, resgatar e transferir fundos eletrônicos de forma digital, e ativos virtuais como criptomoedas também estão incluídos. Ambos os tipos de instituições devem cumprir com os requisitos mínimos de capital. Se uma instituição de pagamento eletrônico operar apenas com moeda mexicana, ela precisará atender ao padrão de 500.000 UDI (unidades de fundo de índice usadas como substituto estável do peso mexicano) e, se realizar transações de ativos virtuais ou transações em moeda estrangeira ou usar ativos virtuais básicos para operar derivativos, precisará atingir o padrão de 700.000 UDI.

Em março de 2019, o Banco de Mexico emitiu a lei secundária da Lei Fintech, colocando as empresas de criptomoeda sob sua jurisdição. Desde então, as empresas que usam criptomoedas para realizar negócios também devem obter a autorização pertinente, e os infratores podem ser multados entre US$ 9.500 e US$ 47.000, o que significa que o negócio de criptomoedas está sujeito a uma revisão e controle de qualificação mais rigorosos. É importante ressaltar que as pequenas e médias empresas que usam criptomoedas como método de pagamento não estão sujeitas a essa lei, e somente as empresas do setor de fintech que usam mecanismos de transações eletrônicas ou captam recursos (crowdfunding) precisam de autorização. É interessante notar que o Banco de Mexico, uma das instituições autorizadoras, não aprovou nenhuma empresa vários meses após a aprovação da lei secundária e, em vez disso, sugeriu que os investidores relevantes permanecessem vigilantes em relação às empresas de criptomoeda.

Além das regulamentações mencionadas acima, a Unidade de Inteligência Financeira (FIU) do México também emitiu um guia sobre relatórios de criptomoedas, exigindo o relatório de transações de criptomoedas e informações relacionadas a intermediários e prestadores de serviços.

4. Sistema tributário de criptomoedas do México

O sistema de tributação de criptomoedas do México não é complicado, e as criptomoedas e outros ativos criptográficos raramente têm disposições tributárias especiais, mas cumprem principalmente as leis tributárias gerais do México. Já em 2014, o Departamento Federal de Impostos do México emitiu o Aviso nº 230, que regulamentou o tratamento fiscal do Bitcoin e de outras moedas virtuais semelhantes. Esse anúncio afirma claramente que o Bitcoin e outras moedas virtuais semelhantes não são considerados moeda legal ou moeda estrangeira, portanto, não estão sujeitos às leis de controle de câmbio do México. Do ponto de vista tributário, as autoridades fiscais mexicanas não diferenciam os ativos virtuais de outros ativos, ou seja, a aquisição e a circulação de quaisquer ativos criptográficos devem obedecer às mesmas regulamentações gerais de imposto de renda e imposto sobre valor agregado que outros bens móveis.

No entanto, há três pontos especiais sobre o sistema de tributação de criptomoedas do México: Primeiro, o governo mexicano criou a Secretaria de Inteligência Financeira (CARF), que visa estabelecer uma estrutura tributária unificada, o que indica que o sistema de tributação de criptomoedas do México pode se tornar mais perfeito. Em segundo lugar, semelhante às transações de criptomoeda intradiárias de ações ou câmbio realizadas por empresas relacionadas, que precisam pagar 35% de imposto de renda corporativo, essa política visa orientar o comportamento de negociação intradiária de criptomoedas, evitar flutuações excessivas no mercado financeiro e estabilizar a operação do mercado financeiro. Em terceiro lugar, de acordo com as disposições da Lei de Tecnologia Financeira, desde 10 de setembro de 2019, além da declaração normal de imposto de renda, imposto sobre valor agregado e outros impostos, as empresas de criptomoeda relacionadas devem fazer declarações fiscais separadas quando o valor da transação exceder 50.000 pesos mexicanos ou 2.700 dólares americanos, o que mostra a atenção dos reguladores financeiros e das autoridades fiscais mexicanas às empresas de criptomoeda.

5. Resumo e perspectivas do sistema tributário de criptoativos do México

O sistema de tributação de criptomoedas do México ainda está em seus estágios iniciais de desenvolvimento, com seu sistema tributário vinculado principalmente ao sistema tributário geral, e as disposições tributárias aplicáveis dependem principalmente da definição legal de criptomoedas do governo mexicano. As poucas disposições tributárias especiais para criptomoedas destinam-se principalmente a fortalecer as revisões de conformidade, proteger os interesses dos investidores e proteger contra possíveis riscos financeiros de criptomoedas e outros ativos digitais, mas não refletem a atitude política do governo mexicano de incentivar e apoiar o desenvolvimento do campo das criptomoedas. De modo geral, embora o governo mexicano esteja respondendo continuamente aos novos padrões de desenvolvimento das criptomoedas por meio de regulamentação, tributação e outros meios, e não negue a legalidade da criptomoeda e de suas transações, ele ainda prefere usar a criptomoeda como uma ferramenta para promover o desenvolvimento econômico e sempre esteve muito atento aos riscos financeiros por trás das transações de criptomoeda e ao impacto da circulação da criptomoeda na soberania monetária nacional.

Em janeiro de 2022, o Banco do México anunciou que estava trabalhando arduamente para criar uma moeda digital do banco central (CBDC), e esperava colocá-la em circulação em 2024. Em julho do mesmo ano, Indira Kempis, uma senadora do Congresso mexicano, propôs um projeto de lei que esperava dar ao Bitcoin um status semelhante ao da moeda fiduciária. Até a conclusão deste artigo, o projeto de lei ainda não foi aprovado e a moeda digital do banco central do México ainda não foi lançada, mas pode-se prever que, quer o México escolha o caminho da criptomoeda centralizada ou dê à criptomoeda descentralizada o status de moeda fiduciária, o estabelecimento de um sistema tributário independente e abrangente para criptomoedas descentralizadas, como o Bitcoin, é uma tendência imparável. Somente dessa forma poderemos nos adequar à onda de desenvolvimento das criptomoedas, equilibrando melhor a relação entre desenvolvimento econômico, segurança financeira e soberania monetária.

Notas:

[1] Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulations 2024 (Legal Considerations in the Minting, Marketing and Selling of NFTs) | Insights | Skadden, Arps, Slate, Meagher & Flom LLP. (2024). Lukka, & Lukka. (2022, 11 de julho). Visão geral da tributação de criptografia do México. Lukka. [2] Kereibayev, O. (2024, 16 de janeiro). Como cumprir a lei de FinTech do México. Sumsub. [3] Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera [Lei para Regulamentar as Empresas de Tecnologia Financeira] arts. 30-34, Diario Oficial de la Federación [D.O.F], 9 de março de 2018, disponível como originalmente promulgado no site da Câmara dos Deputados do México.

[4] Ma Hongxia. (2023). O status de desenvolvimento, os riscos operacionais e as tendências das moedas digitais dos bancos centrais globais. Huxiang Forum, 36(5), 1-10.

[5] A nova Lei de Fintech do Banco do México proíbe estritamente a criptomoeda. (n.d.).

[6] Instituto de Comércio Internacional e Cooperação Econômica, Ministério do Comércio. (2022) Guia de Cooperação em Investimentos Estrangeiros por País (Região) - México

[7] Relatório de pesquisa: Regulamentos, aplicativos e oportunidades de blockchain no México Golden Finance.

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