南非加密资产税收与监管制度研究
1. 引言
南非共和国（英语：The Republic of South Africa），简称 “南非”，位于非洲大陆最南端，是非洲第二大经济体，属于中等收入的发展中国家，同时也是非洲经济最发达、工业化水平最高的国家。南非的金融、法律体系比较完善，通讯、交通、能源等基础设施良好。近年来，南非在加密资产定性、行业许可等方面多有动态。南非税务局（SARS）对加密资产的定性与税务政策逐步明晰。加密资产在南非被视为 “无形资产（assets of an intangible nature）”，而非货币或实物财产，因此在税收处理上有其独特之处。本文将从南非对加密资产的定性、基本税收制度、加密资产税收制度、加密资产监管政策、总结与展望方面分析南非的加密资产相关制度，并对其未来发展方向加以预测。
2. 南非对加密资产的定性
SARS 认为加密资产是一种以电子方式传输和存储的有价值的数字表示，不是由中央银行发行的，而是由自然人和法人以电子方式进行交易、转让和存储，用于支付、投资和其他形式的无形资产。政府间金融科技工作组（IFWG）重申，尽管加密资产具有与货币相同的功能，但它们不是法定货币意义上的 “货币”。同时，根据 2021 年 1 月 20 日发布的《税法修正案解释性备忘录》，按照南非监管框架内采用加密资产统一定义的提议，“加密货币” 一词被替换为 “加密资产”。
3. 南非的基本税收制度概述
3.1 南非税收体系
税收是南非财政收入的主要来源。根据南非宪法规定，南非实行三级政府税收制度，分别为国家政府、省级政府和地方政府。国家政府主要负责征收全国范围内的主要税种，如所得税和增值税。省级政府和地方政府也有征税权力，但其税种和税基较为有限。
南非的税收体系以所得税和增值税为主，辅以其他税种，包括资本利得税、公司税、消费税等。
3.1.1 所得税
南非的所得税体系适用于个人和公司，采用累进税率。个人所得税的税率范围从 18% 到 45%，具体取决于收入水平；年收入超过 165.7 万兰特的部分适用 45% 的最高税率。公司所得税的标准税率为 27%。南非居民需对全球收入缴税，而非居民仅对南非境内收入缴税。对于企业，南非采用全球征税原则，即在南非境内外的所有收入均需纳税。纳税人需按年度提交所得税申报表，并根据收入情况进行预缴税款。某些费用和捐赠可在计算应税收入时扣除，从而降低税负。
3.1.2 资本利得税
南非的资本利得税是对资本资产的出售或处置所产生的利润部分征收的税种。利润是指资产的出售价格减去其购入成本和其他相关费用后的净增值。它适用于个人、公司和信托机构，并且覆盖了广泛的资产类型。个人的有效税率最高为 18%，公司为 22.4%，信托机构为 36%。个人需对全球范围内的资本利得缴税，而非居民仅对南非境内产生的资本利得缴税。应税资产包括不动产、股票、珍贵金属、艺术品、业务和投资资产及加密货币。个人每年享有首个 40,000 兰特的资本利得免税额，而出售主要居所的首个 200 万兰特资本利得享受免税。纳税人需在年度所得税申报表中申报其资本利得，并根据申报金额缴纳相应税款。
3.1.3 增值税
南非的增值税是对商品和服务的增值部分征收的税种，适用于几乎所有在南非销售的商品和提供的服务。南非的增值税体系以《增值税法》为基础，标准税率为 15%，适用于大部分商品和服务，包括进出口商品。零税率适用于出口商品、基本食品和部分医疗服务，而金融服务、教育服务和公共交通则完全免税。增值税计算基于销项税减去进项税的差额，如果销项税大于进项税，企业需缴纳差额；反之，企业可申请退税。纳税申报周期通常为每月或每两个月，具体取决于企业的年营业额。企业需通过 SARS 提供的电子系统进行申报，并在截止日期前缴纳税款。SARS 通过定期审计和信息共享确保合规性，对于未如实申报或缴纳的企业，会处以罚款和利息。
4. 南非加密资产适用的税收政策
南非对加密资产的税收政策逐步完善，涵盖了个人和企业所得税、增值税和资本利得税。自 2014 年以来，SARS 便开始研究加密资产，并在 2018 年宣布对加密货币适用正常的所得税规则，要求纳税人申报所有与加密货币相关的应税收入。未能如实申报的纳税人将面临利息和罚款。2021 年，SARS 加强了对加密交易的征税措施，并要求南非的加密货币交易所提供交易信息，以确保税务合规性。《所得税法》规定了 SARS 的广泛权力。根据《所得税法》，SARS 拥有许多征税权，并要求第三方服务提供商在本地和国际上披露财务信息并提交财务数据。
前文已经述及，SARS 将加密资产定义为无形资产，对其持有和交易产生的收益进行征税。个人出售或交易加密资产的收益被视为应税收入，短期持有适用普通收入税率，长期持有适用资本利得税。企业需在年度所得税申报中报告其加密资产交易的收益或损失，相关收入纳入应税收入。虽然南非对加密资产的交易不征收增值税，但接受加密货币作为支付手段的企业需为其销售的商品或服务缴纳增值税。此外，南非居民需对全球范围内的加密资产收入缴税，而非居民仅对南非境内产生的加密资产收入缴税。SARS 通过信息共享、审计和检查确保加密资产交易的税收合规性，并对未如实申报或未缴纳税款的纳税人处以罚款和利息。同时，与大多数国家一样，南非对购买加密货币不征税，仅对出售、交换加密货币，使用加密货币支付、挖矿等情况加以课税。
5. 南非加密资产相关的监管制度
在非洲各国中，南非是对加密货币最友好的国家之一。南非储备银行（即南非央行 SARB）一直未明确禁止加密货币的使用，个人和企业可以通过各种交易所和平台购买、出售和交易加密货币。
在加密资产监管框架方面，近年来，南非在加密资产的税收与监管方面进行了多次调整。2019 年南非储备银行（SARB）发布了关于加密资产和相关活动的咨询文件，明确了加密资产的监管框架，这标志着南非开始从无到有地建立起对加密资产的监管体系。2020 年，SARS 开始更加严格地执行加密资产的税收政策，要求纳税人详细报告所有加密资产相关的交易，这一政策调整传递了政府加强税收合规性和防范逃税行为的信号。2021 年 6 月，南非最著名的两家加密货币交易所（Luno 和 VALR）证实，SARS 已与他们联系，以提供有关他们依法有义务提供的部分客户的信息。2021 年，南非通过了通用报告标准（CRS），以打击利用加密资产进行逃税和洗钱的行为。2023 年 3 月，南非签署了加密资产报告框架（CARF）标准，该标准在 48 个国家得到采用，并计划在 2027 年前实施，届时南非的加密货币交易所将逐步满足这些报告要求。
同时，在金融监管方面，南非金融部门进一步改革，要求加密资产服务提供商（CASPs）注册并遵守反洗钱（AML）和反恐融资（CFT）规定，以规范加密资产市场，保护投资者并提高市场透明度。政府间金融科技工作组（IFWG）列明了南非持续缺乏对加密资产和加密资产服务提供商的监管所导致的若干风险，而打击逃税和非法避税计划也是 IFWG 列出的监管加密资产的目标之一。
2022 年 10 月，南非金融部门行为监管局 (FSCA) 确定加密资产（被称为 “价值的数字表示”）是一种金融产品，并受《金融咨询和中介服务法》(FAIS) 第 1(h) 条规定的 FSCA 监管。每个加密货币服务提供商都必须获得 FSCA 的授权才能在该领域开展业务并申请此类许可证，现有提供商则必须在 2023 年底之前提出申请。加密货币交易所必须在 FSCA 注册并遵守符合特定的监管要求，包括 AML 和了解您的客户 (KYC) 要求。FSCA 将负责监督和强制遵守这些法规，还需要保持一定水平的资本和财务资源，以确保它们能够履行对客户的财务义务，FSCA 有权对不遵守这些规定的加密货币交易所实施处罚或制裁。2022 年 12 月 19 日，《金融情报中心法》(FICA) 修正案将加密货币服务提供商定义为 “应负责任的机构”，这使得在南非匿名处理加密资产不再具有合法性。
南非监管机构创造了一个平衡、积极、透明的监管环境，并与行业利益相关者合作，为南非的加密货币生态的蓬勃发展铺平了道路。同时南非存在持续的货币贬值和通货膨胀，这促使许多南非人探索其他形式的投资和金融交易，随着加密货币公司的宣传和推广，加密货币以其去中心化和无国界的性质吸引了许多南非人的关注，现在人们可以用南非兰特通过交易所、加密货币 ATM 机、中介经纪人、点对点 P2P 市场等渠道很方便地购买加密货币，这些因素无疑都推动了南非进入加密货币支付时代。
6. 南非加密资产税收制度总结与展望
总体来看，南非加密资产的税务政策相对灵活，旨在确保税收公平和防止逃税行为。与一些国家相比，南非采取了更为务实的态度。具体而言，与美国、英国等发达国家相比，南非在加密资产的监管与税收政策上强调税务合规性，要求个人和企业在申报收入时包含加密资产的相关收益；对加密资产的交易和持有征收资本利得税和所得税，而不是增值税；在监管上更注重防范金融犯罪和保护投资者利益，而非全面限制或禁止加密资产交易。
尽管对加密资产持较为开放的态度，但南非政府也意识到其中的风险，如洗钱和逃税。通过建立详细的税收和监管框架，南非希望在促进创新和保护金融体系之间取得平衡。
未来，南非可能会进一步细化加密资产的监管政策，尤其是在税收申报和反洗钱方面。同时，随着技术的发展，政府可能会探索稳定币和代币化资产的监管框架，以应对金融科技的快速变化。
参考文献
[1].SARS.(2023).Individual IncomeTax.Retrieved from SARS
[2].SARS.(2023).Company Income Tax.Retrieved from SARS
[3].SARS.(2023).Capital Gains Tax.Retrieved fromSARS
[4].PwC South Africa.(2023).Doing Business in South Africa.Retrieved from PwC
[5].KPMG South Africa.(2023).South Africa-Corporate-Taxes on corporate income.Retrieved from KPMG
[6].Philo, K. (2023a, December 28). South Africa’s cryptocurrency journey. ZenLedger. https://www.zenledger.io/blog/south-africa-and-cryptocurrency-regulation-navigating-the-path-to- financial-innovation/
[7].Shepherd, R. (2023, July 5). BITCOIN in South Africa: Opportunities and Challenges - SchoemanLaw Inc.https://schoemanlaw.co.za/bitcoin-in-south-africa-opportunities-and-challenges
[8].Team, C. (2023, September 12). Chainalysis: The 2023 Global Crypto Adoption Index. Chainalysis. https://www.chainalysis.com/blog/2023-global-crypto-adoption-index/
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南非加密资产税收与监管制度研究
1. 引言
南非共和国（英语：The Republic of South Africa），简称 “南非”，位于非洲大陆最南端，是非洲第二大经济体，属于中等收入的发展中国家，同时也是非洲经济最发达、工业化水平最高的国家。南非的金融、法律体系比较完善，通讯、交通、能源等基础设施良好。近年来，南非在加密资产定性、行业许可等方面多有动态。南非税务局（SARS）对加密资产的定性与税务政策逐步明晰。加密资产在南非被视为 “无形资产（assets of an intangible nature）”，而非货币或实物财产，因此在税收处理上有其独特之处。本文将从南非对加密资产的定性、基本税收制度、加密资产税收制度、加密资产监管政策、总结与展望方面分析南非的加密资产相关制度，并对其未来发展方向加以预测。
2. 南非对加密资产的定性
SARS 认为加密资产是一种以电子方式传输和存储的有价值的数字表示，不是由中央银行发行的，而是由自然人和法人以电子方式进行交易、转让和存储，用于支付、投资和其他形式的无形资产。政府间金融科技工作组（IFWG）重申，尽管加密资产具有与货币相同的功能，但它们不是法定货币意义上的 “货币”。同时，根据 2021 年 1 月 20 日发布的《税法修正案解释性备忘录》，按照南非监管框架内采用加密资产统一定义的提议，“加密货币” 一词被替换为 “加密资产”。
3. 南非的基本税收制度概述
3.1 南非税收体系
税收是南非财政收入的主要来源。根据南非宪法规定，南非实行三级政府税收制度，分别为国家政府、省级政府和地方政府。国家政府主要负责征收全国范围内的主要税种，如所得税和增值税。省级政府和地方政府也有征税权力，但其税种和税基较为有限。
南非的税收体系以所得税和增值税为主，辅以其他税种，包括资本利得税、公司税、消费税等。
3.1.1 所得税
南非的所得税体系适用于个人和公司，采用累进税率。个人所得税的税率范围从 18% 到 45%，具体取决于收入水平；年收入超过 165.7 万兰特的部分适用 45% 的最高税率。公司所得税的标准税率为 27%。南非居民需对全球收入缴税，而非居民仅对南非境内收入缴税。对于企业，南非采用全球征税原则，即在南非境内外的所有收入均需纳税。纳税人需按年度提交所得税申报表，并根据收入情况进行预缴税款。某些费用和捐赠可在计算应税收入时扣除，从而降低税负。
3.1.2 资本利得税
南非的资本利得税是对资本资产的出售或处置所产生的利润部分征收的税种。利润是指资产的出售价格减去其购入成本和其他相关费用后的净增值。它适用于个人、公司和信托机构，并且覆盖了广泛的资产类型。个人的有效税率最高为 18%，公司为 22.4%，信托机构为 36%。个人需对全球范围内的资本利得缴税，而非居民仅对南非境内产生的资本利得缴税。应税资产包括不动产、股票、珍贵金属、艺术品、业务和投资资产及加密货币。个人每年享有首个 40,000 兰特的资本利得免税额，而出售主要居所的首个 200 万兰特资本利得享受免税。纳税人需在年度所得税申报表中申报其资本利得，并根据申报金额缴纳相应税款。
3.1.3 增值税
南非的增值税是对商品和服务的增值部分征收的税种，适用于几乎所有在南非销售的商品和提供的服务。南非的增值税体系以《增值税法》为基础，标准税率为 15%，适用于大部分商品和服务，包括进出口商品。零税率适用于出口商品、基本食品和部分医疗服务，而金融服务、教育服务和公共交通则完全免税。增值税计算基于销项税减去进项税的差额，如果销项税大于进项税，企业需缴纳差额；反之，企业可申请退税。纳税申报周期通常为每月或每两个月，具体取决于企业的年营业额。企业需通过 SARS 提供的电子系统进行申报，并在截止日期前缴纳税款。SARS 通过定期审计和信息共享确保合规性，对于未如实申报或缴纳的企业，会处以罚款和利息。
4. 南非加密资产适用的税收政策
南非对加密资产的税收政策逐步完善，涵盖了个人和企业所得税、增值税和资本利得税。自 2014 年以来，SARS 便开始研究加密资产，并在 2018 年宣布对加密货币适用正常的所得税规则，要求纳税人申报所有与加密货币相关的应税收入。未能如实申报的纳税人将面临利息和罚款。2021 年，SARS 加强了对加密交易的征税措施，并要求南非的加密货币交易所提供交易信息，以确保税务合规性。《所得税法》规定了 SARS 的广泛权力。根据《所得税法》，SARS 拥有许多征税权，并要求第三方服务提供商在本地和国际上披露财务信息并提交财务数据。
前文已经述及，SARS 将加密资产定义为无形资产，对其持有和交易产生的收益进行征税。个人出售或交易加密资产的收益被视为应税收入，短期持有适用普通收入税率，长期持有适用资本利得税。企业需在年度所得税申报中报告其加密资产交易的收益或损失，相关收入纳入应税收入。虽然南非对加密资产的交易不征收增值税，但接受加密货币作为支付手段的企业需为其销售的商品或服务缴纳增值税。此外，南非居民需对全球范围内的加密资产收入缴税，而非居民仅对南非境内产生的加密资产收入缴税。SARS 通过信息共享、审计和检查确保加密资产交易的税收合规性，并对未如实申报或未缴纳税款的纳税人处以罚款和利息。同时，与大多数国家一样，南非对购买加密货币不征税，仅对出售、交换加密货币，使用加密货币支付、挖矿等情况加以课税。
5. 南非加密资产相关的监管制度
在非洲各国中，南非是对加密货币最友好的国家之一。南非储备银行（即南非央行 SARB）一直未明确禁止加密货币的使用，个人和企业可以通过各种交易所和平台购买、出售和交易加密货币。
在加密资产监管框架方面，近年来，南非在加密资产的税收与监管方面进行了多次调整。2019 年南非储备银行（SARB）发布了关于加密资产和相关活动的咨询文件，明确了加密资产的监管框架，这标志着南非开始从无到有地建立起对加密资产的监管体系。2020 年，SARS 开始更加严格地执行加密资产的税收政策，要求纳税人详细报告所有加密资产相关的交易，这一政策调整传递了政府加强税收合规性和防范逃税行为的信号。2021 年 6 月，南非最著名的两家加密货币交易所（Luno 和 VALR）证实，SARS 已与他们联系，以提供有关他们依法有义务提供的部分客户的信息。2021 年，南非通过了通用报告标准（CRS），以打击利用加密资产进行逃税和洗钱的行为。2023 年 3 月，南非签署了加密资产报告框架（CARF）标准，该标准在 48 个国家得到采用，并计划在 2027 年前实施，届时南非的加密货币交易所将逐步满足这些报告要求。
同时，在金融监管方面，南非金融部门进一步改革，要求加密资产服务提供商（CASPs）注册并遵守反洗钱（AML）和反恐融资（CFT）规定，以规范加密资产市场，保护投资者并提高市场透明度。政府间金融科技工作组（IFWG）列明了南非持续缺乏对加密资产和加密资产服务提供商的监管所导致的若干风险，而打击逃税和非法避税计划也是 IFWG 列出的监管加密资产的目标之一。
2022 年 10 月，南非金融部门行为监管局 (FSCA) 确定加密资产（被称为 “价值的数字表示”）是一种金融产品，并受《金融咨询和中介服务法》(FAIS) 第 1(h) 条规定的 FSCA 监管。每个加密货币服务提供商都必须获得 FSCA 的授权才能在该领域开展业务并申请此类许可证，现有提供商则必须在 2023 年底之前提出申请。加密货币交易所必须在 FSCA 注册并遵守符合特定的监管要求，包括 AML 和了解您的客户 (KYC) 要求。FSCA 将负责监督和强制遵守这些法规，还需要保持一定水平的资本和财务资源，以确保它们能够履行对客户的财务义务，FSCA 有权对不遵守这些规定的加密货币交易所实施处罚或制裁。2022 年 12 月 19 日，《金融情报中心法》(FICA) 修正案将加密货币服务提供商定义为 “应负责任的机构”，这使得在南非匿名处理加密资产不再具有合法性。
南非监管机构创造了一个平衡、积极、透明的监管环境，并与行业利益相关者合作，为南非的加密货币生态的蓬勃发展铺平了道路。同时南非存在持续的货币贬值和通货膨胀，这促使许多南非人探索其他形式的投资和金融交易，随着加密货币公司的宣传和推广，加密货币以其去中心化和无国界的性质吸引了许多南非人的关注，现在人们可以用南非兰特通过交易所、加密货币 ATM 机、中介经纪人、点对点 P2P 市场等渠道很方便地购买加密货币，这些因素无疑都推动了南非进入加密货币支付时代。
6. 南非加密资产税收制度总结与展望
总体来看，南非加密资产的税务政策相对灵活，旨在确保税收公平和防止逃税行为。与一些国家相比，南非采取了更为务实的态度。具体而言，与美国、英国等发达国家相比，南非在加密资产的监管与税收政策上强调税务合规性，要求个人和企业在申报收入时包含加密资产的相关收益；对加密资产的交易和持有征收资本利得税和所得税，而不是增值税；在监管上更注重防范金融犯罪和保护投资者利益，而非全面限制或禁止加密资产交易。
尽管对加密资产持较为开放的态度，但南非政府也意识到其中的风险，如洗钱和逃税。通过建立详细的税收和监管框架，南非希望在促进创新和保护金融体系之间取得平衡。
未来，南非可能会进一步细化加密资产的监管政策，尤其是在税收申报和反洗钱方面。同时，随着技术的发展，政府可能会探索稳定币和代币化资产的监管框架，以应对金融科技的快速变化。
参考文献
[1].SARS.(2023).Individual IncomeTax.Retrieved from SARS
[2].SARS.(2023).Company Income Tax.Retrieved from SARS
[3].SARS.(2023).Capital Gains Tax.Retrieved fromSARS
[4].PwC South Africa.(2023).Doing Business in South Africa.Retrieved from PwC
[5].KPMG South Africa.(2023).South Africa-Corporate-Taxes on corporate income.Retrieved from KPMG
[6].Philo, K. (2023a, December 28). South Africa’s cryptocurrency journey. ZenLedger. https://www.zenledger.io/blog/south-africa-and-cryptocurrency-regulation-navigating-the-path-to- financial-innovation/
[7].Shepherd, R. (2023, July 5). BITCOIN in South Africa: Opportunities and Challenges - SchoemanLaw Inc.https://schoemanlaw.co.za/bitcoin-in-south-africa-opportunities-and-challenges
[8].Team, C. (2023, September 12). Chainalysis: The 2023 Global Crypto Adoption Index. Chainalysis. https://www.chainalysis.com/blog/2023-global-crypto-adoption-index/
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