1. Introducción

La actitud de Alemania hacia Activos Cripto es relativamente abierta y amigable. En 2013, el Ministerio de Finanzas de Alemania comenzó a seguir el desarrollo de Activos Cripto y emitió documentos políticos relacionados. Alemania fue el primer país en el mundo en reconocer oficialmente la legalidad de las transacciones de Activos Cripto como BTC, y el número de Nodos de BTC y Ethereum es solo superado por Estados Unidos. Además, el gobierno alemán también fomenta la participación activa de la industria bancaria e Institución financiera en el desarrollo de Activos Cripto, estableciendo un sistema tributario relativamente amigable y proporcionando la correspondiente supervisión y orientación.

2. Descripción general del sistema tributario básico alemán

2.1 Sistema fiscal alemán

Los ingresos fiscales en Alemania principalmente provienen de los impuestos, otros ingresos corrientes y los ingresos de proyectos de capital. Los impuestos siempre han sido la principal fuente de ingresos fiscales, representando aproximadamente el 50% del total. Después de la reforma fiscal, los ingresos fiscales en Alemania han estado subiendo lentamente, aumentando constantemente su proporción en los ingresos fiscales.

El sistema tributario de Alemania es conocido por su complejidad, su estructura multinivel y su alta eficiencia. Alemania es un país federal, con un sistema administrativo que se divide en tres niveles: federal, estatal y local. Cada nivel tiene sus propias funciones y responsabilidades, y cada uno asume los costos asociados con el cumplimiento de esas funciones. Por lo tanto, Alemania tiene un sistema tributario de tres niveles: federal, estatal y local, que divide todos los impuestos en impuestos compartidos y impuestos exclusivos. Los impuestos compartidos son propiedad conjunta del gobierno federal, estatal y local, o de dos de estos niveles, y se distribuyen entre los diferentes niveles de gobierno según ciertas reglas y proporciones; los impuestos exclusivos se asignan al gobierno federal, estatal o local como sus ingresos propios.

Los representantes típicos del impuesto compartido incluyen el impuesto al valor agregado (Umsatzsteuer) y el impuesto sobre la renta (Einkommensteuer), cuyos ingresos son recaudados conjuntamente por el gobierno federal y los gobiernos estatales y se comparten entre ellos. Los ingresos del impuesto al valor agregado se distribuyen a los estados en proporción, mientras que los ingresos del impuesto sobre la renta se distribuyen según la población y la situación económica.

El impuesto exclusivo es un ingreso exclusivo de un gobierno de nivel determinado, que solo es recaudado y administrado por ese nivel de gobierno sin compartirlo con otros gobiernos. Los tipos de impuestos exclusivos incluyen, entre otros, el impuesto a la propiedad inmobiliaria del gobierno local y el impuesto a las transacciones de tierras del gobierno estatal. Por ejemplo, el impuesto a la tierra es un impuesto recaudado por el gobierno local sobre la tierra existente y sus edificios en la superficie, y la tasa impositiva es determinada por el gobierno local, lo que refleja las características de medidas específicas para cada ciudad.

2.2 Tipos de impuestos principales

2.2.1 Impuesto sobre la renta de la empresa

La entidad tributaria del impuesto de sociedades se divide en contribuyentes ilimitados y contribuyentes limitados. Los contribuyentes ilimitados son empresas ubicadas en Alemania que tienen la obligación de pagar impuestos sobre los ingresos generados en todo el mundo; los contribuyentes limitados son empresas ubicadas fuera de Alemania que solo tienen la obligación de pagar impuestos sobre los ingresos generados dentro de Alemania. Si hay un protocolo para evitar la doble imposición entre dos países, las empresas extranjeras suelen disfrutar de beneficios fiscales y reducciones de impuestos. La tasa impositiva del impuesto de sociedades en Alemania es del 15%.

2.2.2 impuesto sobre la renta personal

Los residentes permanentes en Alemania tienen la obligación ilimitada de pagar impuestos, es decir, deben pagar impuestos sobre todos sus ingresos nacionales y extranjeros; los no residentes en Alemania tienen la obligación limitada de pagar impuestos, generalmente solo sobre sus ingresos en Alemania. El impuesto sobre la renta personal incluye ingresos agrícolas y forestales, ingresos comerciales, ingresos de profesionales independientes, ingresos de empleo, ingresos de inversión, ingresos de alquiler y otros ingresos. El impuesto sobre la renta se calcula mediante un sistema de tasación clasificada y global, con una tasa progresiva que oscila entre el 14% y el 45%, y una cantidad básica de reducción.

2.2.3 IVA

El impuesto al valor agregado en Alemania es un impuesto de transferencia que es sufragado por el consumidor final. La tasa actual del impuesto al valor agregado es del 19% en todo el país, con una tasa reducida del 7% para productos como alimentos y libros. Las empresas pueden deducir el impuesto al valor agregado facturado que hayan obtenido durante el proceso de negocio como impuesto a la entrada al presentar su declaración de impuestos al valor agregado.

La presentación del impuesto sobre el valor añadido se divide en presentaciones mensuales y trimestrales. Las empresas recién establecidas o aquellas cuyo importe mensual del impuesto sobre el valor añadido del año anterior sea inferior a 7500 euros pueden optar por presentar declaraciones trimestrales, con fecha límite de presentación el día 10 del mes siguiente al final del trimestre. Si el importe mensual del impuesto sobre el valor añadido del año anterior supera los 7500 euros, aún así deben presentar declaraciones mensuales, con fecha límite de presentación el día 10 del mes siguiente. Además, las empresas deben realizar un ajuste final y liquidar el impuesto sobre el valor añadido anual al final del año.

3. Política fiscal de encriptación de Alemania

3.1 Cualificación de Activos Cripto

Desde el nacimiento de BTC en 2009, el tamaño del comercio de criptomonedas ha aumentado drásticamente. En este contexto, el 27 de febrero de 2018, el Ministerio Federal de Finanzas de Alemania emitió una carta abierta basada en la sentencia del Tribunal Europeo en el caso 'Hedqvist', en la que utilizó el concepto de 'Dinero virtual' (Virtuelle Währungen), y considera que las reglas aplicables al intercambio entre BTC y monedas tradicionales también se pueden aplicar al intercambio entre 'Dinero virtual' y monedas tradicionales.

El gobierno alemán define los activos de encriptación de manera amplia. Según un documento publicado en 2020 por la Autoridad Federal de Supervisión Financiera de Alemania (BaFin), que creó una definición más amplia de activos de criptomoneda, la criptomoneda es un instrumento financiero que, si bien no cumple con la definición de un instrumento TradFi, tiene el estatus legal de dinero o dinero, puede usarse como medio de intercambio y puede transmitirse, almacenarse y negociarse electrónicamente. El Ministerio Federal de Finanzas de Alemania (BMF) señaló en 2022 que las unidades individuales de criptomoneda son activos. Encarnan la capacidad de asignar los beneficios económicos de la Llave pública asignados al propietario a otra Llave pública. Pueden valorarse en función de los precios de mercado, que normalmente pueden determinarse a través de intercambios, plataformas de negociación o empresas cotizadas. Un beneficiario final es una persona que puede iniciar una transacción y, por lo tanto, "controlar" a qué Llave pública, Dinero, virtual u otros tokens Token están asignados. Por lo general, este es el propietario de Llave privada. Sin embargo, el vesting no se ve afectado si la transacción se inicia a través de la plataforma donde se almacena o distribuye la Llave privada de acuerdo con las instrucciones del beneficiario final.[1]

En cuanto a la política fiscal, Alemania define las criptomonedas como un producto especial con propiedades monetarias y patrimoniales. Las principales criptomonedas (como BTC) se consideran moneda privada legal en lugar de moneda de curso legal, y poseer, comprar y usar criptomonedas es una actividad legal. Dado que las criptomonedas son de naturaleza patrimonial, su compra, venta y ganancias generalmente están sujetas a impuestos sobre la renta personal y sobre ganancias de capital, y están exentas del impuesto sobre el valor añadido.

3.2 Sistema de Impuestos sobre Criptomonedas

En Alemania, la compra y venta de Activos Cripto y las ganancias de las operaciones se consideran ganancias de capital. Según la ley alemana del impuesto sobre la renta, las ganancias de capital obtenidas al vender Activos Cripto que son propiedad de una persona física durante más de un año están exentas de impuestos. Si el período de tenencia es inferior a un año, las ganancias obtenidas al vender estarán sujetas al impuesto sobre las ganancias de capital. Según la ley tributaria alemana, las ganancias obtenidas por una persona en un año fiscal a partir de operaciones con Activos Cripto que no superen los 600 euros pueden estar exentas de impuestos. Esto proporciona ciertos beneficios fiscales para las operaciones e inversiones de pequeña escala.

En cuanto a la Minería y el stake, los ingresos obtenidos a través de la Minería de Criptomonedas generalmente se consideran parte de los ingresos de actividades comerciales y deben declararse como ingresos sujetos a impuestos, pero se pueden deducir los gastos incurridos durante el proceso de Minería. En cuanto a los beneficios obtenidos del stake de Criptomonedas, si se mantienen durante más de un año, estos beneficios están exentos de impuestos; si se mantienen menos de un año, se debe pagar impuesto sobre la renta.

En cuanto a los ingresos de Airdrop y fork, si los AirdropToken están relacionados con actividades comerciales, los Token recibidos se consideran ingresos comerciales. Los Tokens se valoran según el precio de mercado en el momento de su recepción; si el Airdrop implica la prestación de servicios (por ejemplo, promoción de proyectos en redes sociales), los ingresos de dichos servicios se consideran otros ingresos según lo dispuesto en el artículo 22, párrafo 3, de la ley del impuesto sobre la renta, y deben declararse según el precio de mercado. fork se refiere a un hard fork o soft fork en la cadena de bloques. El hard fork generará nuevo Dinero virtual, el tratamiento fiscal es el siguiente: los Tokens recién generados se consideran activos independientes, y el costo de adquisición de los Tokens originales debe distribuirse según la proporción de precios de mercado de los dos Tokens en el momento del fork. El fork en sí no constituye un evento imponible, pero si los nuevos Tokens se venden durante el período de tenencia, las ganancias estarán sujetas al impuesto sobre las transacciones de venta privada.

Además, según el documento "Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung von virtuellen Währungen und von sonstigen Token" publicado por el Ministerio Federal de Finanzas de Alemania sobre el tratamiento fiscal de Dinero virtual y otros Token, el intercambio entre Criptomoneda y moneda tradicional está exento del impuesto sobre el valor agregado. Esto significa que la compra y venta de Criptomoneda en sí misma no generará impuesto sobre el valor agregado, lo que reduce aún más la carga fiscal de las transacciones encriptadas. Además, si la Criptomoneda se utiliza como medio de pago para la compra de bienes o servicios, es posible que se deba pagar impuesto sobre la renta sobre la parte de valor agregado.

4. Construcción y mejora del marco regulador de encriptación en Alemania

La Autoridad Federal de Supervisión Financiera de Alemania (BaFin) ha definido oficialmente 'Criptomoneda' como 'Crypto Values' y la considera un nuevo instrumento financiero, introduciendo el 'Servicio de Custodia de Criptomoneda' como un nuevo servicio financiero. Según los requisitos de BaFin, a partir del 1 de enero de 2020, cualquier empresa que desee ofrecer servicios de custodia de Criptomoneda, incluidas las casas de cambio de BTC o las instituciones de custodia de BTC, debe obtener la licencia de BaFin.

Alemania implementó la quinta Directiva de la UE sobre la prevención del blanqueo de capitales (AMLD5) en 2020, que requiere que los proveedores de intercambio de activos cripto y billeteras cumplan con estrictas regulaciones AML/CTF. Estas regulaciones incluyen debida diligencia del cliente, reporte de transacciones sospechosas y aplicación de medidas de control interno para garantizar la transparencia y el cumplimiento del mercado.

En mayo de 2021, el Bundestag alemán aprobó la Ley de Valores Electrónicos (Gesetz zur Einführung von elektronischen Wertpapieren, eWpG). eWpG define los valores encriptación y los considera una subcategoría de los valores electrónicos. La implementación de la Ley de Valores Electrónicos de Alemania marca un paso importante en el campo de las finanzas digitales, lo que contribuye a garantizar la neutralidad tecnológica, mejorar la eficiencia del mercado financiero y reducir los costos de operación. La promulgación de esta ley también responde a la postura del gobierno alemán de promover la estrategia de cadena de bloques y el principio de neutralidad tecnológica.

En noviembre de 2021, el nuevo gobierno alemán mencionó Criptomoneda en su protocolo de coalición y abogó por establecer un entorno de competencia equitativa entre TradFi y modelos comerciales innovadores. La coalición llamó a establecer un nuevo dinamismo para garantizar una regulación integral y adecuada de los nuevos modelos comerciales según las necesidades de riesgo.

En 2022, el Ministerio Federal de Finanzas de Alemania publicó la primera guía nacional de impuestos sobre Activos Cripto, Dinero virtual y otros Tokens. La guía cubre escenarios fiscales como la minería, el stake, el préstamo, el hard fork y el Airdrop, y se han establecido disposiciones específicas como se mencionó anteriormente. Esta guía ha mejorado aún más el marco regulatorio de la encriptación en Alemania, lo que demuestra la actitud positiva del gobierno alemán hacia la regulación de los Activos Cripto.

5. Resumen y Perspectivas

En cuanto al sistema tributario, Alemania ha mostrado una actitud tolerante y amigable hacia los Activos Cripto, con el objetivo de equilibrar el estímulo a la innovación y la Gestión de riesgos. Esto se refleja principalmente en la exención de impuestos sobre pequeños ingresos, incentivos fiscales para inversiones personales y exención del impuesto sobre el valor añadido, entre otros aspectos. En el futuro, Alemania podría seguir optimizando su política tributaria sobre Activos Cripto para adaptarse al desarrollo del mercado y las necesidades de cooperación internacional.

En cuanto al marco regulador, el entorno regulatorio de Activos Cripto en Alemania se considera uno de los más amigables de Europa, proporcionando un entorno de inversión seguro y transparente para los inversores en Activos Cripto. Con el rápido desarrollo del mercado de Activos Cripto y la tecnología relacionada, el marco regulatorio de Alemania deberá mantenerse adaptable en el futuro para hacer frente a los nuevos desafíos y oportunidades emergentes. Alemania podría fortalecer la cooperación con otros países y organizaciones internacionales en el ámbito de la regulación de Activos Cripto para promover la armonización de los estándares regulatorios a nivel global.

En resumen, el desarrollo del sistema tributario y regulatorio de Activos Cripto en Alemania está brindando una guía cada vez más clara y medidas de estímulo para la industria de Activos Cripto en el país. Creemos que Alemania puede crear un ecosistema propicio para el desarrollo saludable de Activos Cripto, lo que a su vez contribuirá al florecimiento de la economía alemana.

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